Как отразить в учете организации начисление и уплату штрафа за непредставление в налоговые органы сведений о полученных физическими лицами от организации доходах в натуральной форме?

В июне 2007 г. в ходе рекламной акции организацией вручены призы 100 покупателям. Стоимость каждого приза превышает 4000 руб. В установленные сроки сведения о полученных указанными физическими лицами доходах в натуральной форме не были представлены организацией в налоговые органы. В связи с этим в результате выездной налоговой проверки на организацию наложен штраф.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организации, выплачивающие физическим лицам доход в денежной или натуральной форме (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ) являются налоговыми агентами (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны исчислить и удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. п. 3, 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента выплаты дохода письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать НДФЛ, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ доходы в виде стоимости любых призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не облагаются НДФЛ в пределах 4000 руб. В данном случае стоимость вручаемых призов превышает 4000 руб. Следовательно, организация в качестве налогового агента обязана исчислить НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) и сообщить об исчисленной сумме в налоговые органы.

Сведения о сумме задолженности налогоплательщика (получателя приза) и невозможности удержания НДФЛ организация может сообщить в налоговые органы путем представления формы N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (п. 3 указанного Приказа).

Непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Заметим, что в абз. 2 п. 45 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" отмечено, что при применении указанной ответственности к налоговым агентам каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

Таким образом в данном случае сумма штрафа составляет 5000 руб. (50 руб. x 100).

Бухгалтерский учет

Сумма причитающегося к уплате штрафа отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы в виде штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды), не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу (п. 2 ст. 270 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |Отражена сумма           |      |      |       |   налогового   |
   |начисленного штрафа      |  99  |  68  |  5 000|     органа     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена уплата штрафа в |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджет                   |  68  |  51  |  5 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.09.2007 ————