Как отразить в учете головной организации оплату стоимости приобретенного филиалом оборудования, предназначенного для производства продукции? В каком порядке отражаются расчеты с бюджетом по НДС?

Договорная стоимость оборудования составляют 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Срок полезного использования оборудования установлен равным 4 годам.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Обособленные подразделения юридического лица (в частности, филиалы) не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. п. 2, 3 ст. 55 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком НДС являются организации. Следовательно, расчеты с бюджетом по НДС осуществляет головная организация. По данному вопросу см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237.

Соответственно, сумму НДС, предъявленную филиалу поставщиком оборудования, организация может принять к вычету на основании счета-фактуры после оприходования оборудования (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета расчетов с обособленными подразделениями предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Полученную от филиала кредиторскую задолженность организация отражает по дебету счета 79, субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При этом по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 79, субсчет 79-2, организация отражает сумму НДС, предъявленную филиалу поставщиком оборудования. Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Оплата поставщику оборудования отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 60.

Отметим, что приобретенное оборудование отражается в составе объектов основных средств в бухгалтерском учете филиала; стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации (п. п. 4, 5, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли оборудование является основным средством и признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена переданная      |      |      |       |                |
   |филиалом сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |оборудования             |  19  | 79—2 | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |      Счет,     |
   |перед поставщиком за     |      |      |       |      Авизо,    |
   |приобретенное филиалом   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оборудование             | 79—2 |  60  |118 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |поставщиком оборудования |  68  |  19  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  |118 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что исходя из судебной практики оприходованием основных средств можно считать принятие к учету оборудования на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1932/2007(32967-А46-14) по делу N А46-9834/2006, от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.10.2006 N А33-9939/06-Ф02-5042/06-С1 по делу N А33-9939/06). Однако Минфин России придерживается иного мнения, согласно которому НДС может быть принят к вычету только после отражения объекта ОС на счете 01 "Основные средства" (см., например, п. 2 Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.09.2007 ————