Как рассчитать в 2007 г. и отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в связи с получением работником бытовой травмы?

Работник находился на больничном 19 календарных дней (с 20.08.2007 по 07.09.2007). Страховой стаж работника - 10 лет, ежемесячная заработная плата - 28 000 руб. Весь расчетный период работником отработан полностью. Организация не уплачивает в добровольном порядке в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Трудовые отношения

В 2007 г. при временной нетрудоспособности, в том числе в результате бытовой травмы, работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы пособие по временной нетрудоспособности выплачивает работнику за весь период временной нетрудоспособности. При этом указанный закон не устанавливает каких-либо особенностей оплаты больничного в зависимости от вида и причины получения травмы.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате бытовой травмы, рассчитывается и выплачивается в общеустановленном порядке.

Согласно ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В данном случае расчетным периодом является период с августа 2006 г. по июль 2007 г. включительно.

Следовательно, средний дневной заработок работника в рассматриваемой ситуации составляет 920,55 руб. ((28 000 руб. x 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, согласно ч. 1 которой размер пособия зависит от страхового стажа (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае страховой стаж работника превышает 8 лет, поэтому пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц составляет 16 125 руб.

Следовательно, размер дневного пособия в августе 2007 г. не может превышать 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн., где 31 дн. - количество календарных дней в августе), а в сентябре - 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн., где 30 дн. - количество календарных дней в сентябре), что в данном случае меньше указанной выше суммы среднего дневного заработка, исчисленного исходя из фактического заработка работника.

Учитывая вышеизложенное, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате работнику в соответствии с законодательством, составит 10 004,42 руб. (520,16 руб. x 12 дн. + 537,5 руб. x 7 дн.).

В рассматриваемой ситуации организация применяет УСН.

Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими специальные налоговые режимы, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (ч. 4 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими УСН, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников:

- средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), поступающих от единого налога по УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, размер которого в августе 2007 г. составляет 1100 руб. в месяц, а в сентябре - 2300 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", п. 1 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации");

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный ст. 1 Федерального закона N 82-ФЗ.

Учитывая изложенное выше, в данном случае сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, составит 962,47 руб. (1100 руб. / 31 дн. x 12 дн. + 2300 руб. / 30 дн. x 7 дн.). Оставшаяся часть пособия, начисленного в соответствии с законодательством, в размере 9041,95 руб. (10 004,42 руб. - 962,47 руб.) подлежит выплате за счет средств организации.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисленная в соответствии с законодательством сумма пособия отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу), например, 20 "Основное производство" (в сумме, выплачиваемой за счет средств организации).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Единый налог по УСН

Для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации в соответствии с законодательством, учитывается в составе расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Страховые взносы

Согласно абз. 1, 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |     Листок     |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |оплачиваемая  за счет    |      |      |       |    собности,   |
   |средств организации      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |в соответствии с         |      |      |       |    платежная   |
   |законодательством        |  20  |  70  |9041,95|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |оплачиваемая за счет     |      |      |       |    платежная   |
   |средств ФСС РФ           | 69—1 |  70  | 962,47|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(10 004,42 x 13%)        |  70  |  68  |  1 301|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работником               |      |      |       |    платежная   |
   |(10 004,42 — 1301)       |  70  |  50  |8703,42|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.09.2007 ————