Как отражается в бухгалтерском учете организации в 2007 г. начисление пособия по уходу за вторым ребенком до достижения им возраста полутора лет работнице, которая до отпуска по беременности и родам находилась в отпуске по уходу за первым ребенком до достижения им возраста трех лет?

Должностной оклад работницы составляет 12 000 руб. Отпуск по уходу за вторым ребенком до достижения им возраста трех лет предоставляется работнице с 13.08.2007.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет с сохранением места работы (должности).

Расчет пособия по уходу за ребенком

В период до достижения ребенком возраста полутора лет женщине за счет средств ФСС РФ выплачивается пособие по уходу за ребенком (ст. ст. 4, 14 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). Выплата указанного пособия производится по месту работы в сроки, установленные для выдачи заработной платы, на основании пп. "а" п. 41, п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865.

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляется со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет (пп. "а" п. 42 Положения о назначении и выплате государственных пособий).

Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком является решение организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. Решение о назначении пособия принимается в 10-дневный срок с даты подачи заявления о назначении пособия со всеми необходимыми документами, перечень которых установлен п. 50 Положения о назначении и выплате государственных пособий (пп. "а" п. 51, п. 52 Положения о назначении и выплате государственных пособий).

В 2007 г. размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком для работающей женщины, подлежащей обязательному социальному страхованию, составляет 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом минимальный размер пособия в период отпуска по уходу за вторым и последующими детьми составляет 3000 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 44 Положения о назначении и выплате государственных пособий).

Порядок исчисления среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию").

На основании ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по уходу за ребенком, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

В данном случае в течение 12 месяцев до наступления отпуска по уходу за вторым ребенком работница фактически не работала, находясь сначала в отпуске по уходу за первым ребенком до достижения им возраста 3 лет, а потом в отпуске по беременности и родам.

В настоящее время согласно ч. 7 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию.

В соответствии с пп. "б" п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются периоды нахождения в отпуске по уходу за ребенком и в отпуске по беременности и родам, а также начисленные за эти периоды суммы (по данному вопросу см. также Письмо ФСС РФ от 28.03.2007 N 02-10/07-2009).

Так как в данном случае работница не имела заработка также в месяце предоставления ей отпуска по уходу за вторым ребенком, то следует применять п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий, согласно которому средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного работнице должностного оклада. Аналогичные разъяснения приведены в Письме ФСС РФ от 05.06.2007 N 02-13/07-4832.

С учетом нормы ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ размер среднего дневного заработка составляет 394,52 руб. (12 000 руб. x 12 мес. / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.08.2006 по 31.07.2007).

Согласно абз. 7, 8 п. 5 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007, Письму ФСС РФ от 28.03.2007 N 02-10/07-2009 для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях, необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней 30,4 (где 30,4 равно числу календарных дней в году - 365, деленному на число месяцев в году - 12). Из полученного среднего заработка за календарный месяц определяется сумма (40%), которая составит размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком. При этом в случае если размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком превышает максимальный размер данного пособия, то указанное пособие выплачивается в максимальном размере.

В соответствии с изложенным размер пособия по уходу за ребенком, исчисленный исходя из среднего дневного заработка работницы, составит 4797,36 руб. (394,52 руб. x 30,4 дн. x 40%) в месяц. Указанная сумма не превышает максимальный размер пособия (6000 руб.).

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий). В связи с этим с учетом абз. 9 п. 5 Разъяснения сумма пособия по уходу за ребенком в августе 2007 г. составит 2940,32 руб. (4797,36 руб. / 31 дн. x 19 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет не подлежит обложению НДФЛ, ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Кроме того, сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, в том числе на сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 2 ст. 243 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия по уходу за |
   |                   ребенком за август 2007 г.                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |2940,32|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |2940,32|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Ежемесячные бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия |
   |       по уходу за ребенком за сентябрь — декабрь 2007 г.       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |4797,36|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |4797,36|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.09.2007 ————