Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), безвозмездную передачу в собственность работнику комплекта спецодежды до истечения срока ее эксплуатации в связи с переводом этого работника на новую должность (характер новой работы не предусматривает использование спецодежды)? Указанный комплект спецодежды ранее был выдан работнику в соответствии с действующими типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в момент ее выдачи.

Согласно типовым нормам срок службы комплекта спецодежды, выданного работнику, составляет 10 месяцев. Работник переведен на другую должность через 5 месяцев после выдачи ему комплекта спецодежды, фактическая себестоимость которого составляет 4720 руб. Рыночная стоимость аналогичного комплекта спецодежды, бывшего в употреблении, на дату передачи его в собственность работнику составляет 1800 руб.

Трудовые отношения

Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя. Приобретение и выдача средств индивидуальной защиты работников, в том числе спецодежды, осуществляются за счет средств работодателя (ст. ст. 22, 212, 221 Трудового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенная спецодежда, срок службы которой составляет 10 месяцев, в целях бухгалтерского учета учитывается в составе оборотных активов и отражается на счете 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", в сумме фактических затрат на ее приобретение (п. п. 2, 11, 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В данном случае комплект спецодежды учитывается по фактической себестоимости, которая включает сумму, уплаченную поставщику, с учетом НДС (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Поскольку срок службы рассматриваемой спецодежды не превышает 12 месяцев, то передача в эксплуатацию этой спецодежды может отражаться по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-10, в момент ее передачи работнику (п. 21 Методических указаний). При этом с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной одежды ее стоимость при передаче в эксплуатацию может отражаться на дополнительно введенном забалансовом счете, например, 012 "Специальная одежда, переданная в эксплуатацию" (аналогично порядку, предусмотренному в п. 23 Методических указаний).

Согласно п. 64 названных Методических указаний специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату, в том числе при переводе работника в той же организации на другую работу, для которой выданная ему специальная одежда не предусмотрена нормами.

В данном случае организация безвозмездно передает в собственность работнику при его переходе на другую работу комплект спецодежды, срок носки которого не истек.

В связи с тем что учетной политикой организации предусмотрено единовременное списание стоимости спецодежды в момент ее передачи в эксплуатацию, то при передаче спецодежды в дальнейшем в собственность работника производится списание ее стоимости только с забалансового счета.

Единый налог по УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, стоимость приобретенной спецодежды, а также НДС, уплаченный поставщику спецодежды, учитываются в составе расходов в месяце передачи спецодежды в эксплуатацию на основании пп. 5, 8 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. При последующей безвозмездной передаче никаких корректировок в налоговом учете не производится.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Для работника стоимость полученной в собственность спецодежды в целях исчисления НДФЛ является доходом, полученным в натуральной форме (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налоговой базой в данном случае является рыночная стоимость спецодежды на дату передачи ее работнику в собственность (п. 1 ст. 211 НК РФ). Поскольку в данном случае рыночная стоимость переданной безвозмездно работнику спецодежды не превышает 4000 руб., то полученный доход не облагается НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |                         |      |      |       |   поставщика,  |
   |Оприходована спецодежда  |10—10 |  60  |  4 720| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Ведомость   |
   |Отражена передача        |      |      |       |  учета выдачи  |
   |спецодежды в эксплуатацию|  20  |10—10 |  4 720|   спецодежды   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |спецодежды               |  60  |  51  |  4 720|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Ведомость   |
   |Стоимость спецодежды     |      |      |       |  учета выдачи  |
   |отражена на забалансовом |      |      |       |   спецодежды,  |
   |счете                    | 012  |      |  4 720| Личная карточка|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость спецодежды,    |      |      |       |                |
   |безвозмездно переданной  |      |      |       |    Накладная,  |
   |работнику, списана с     |      |      |       |Договор дарения,|
   |забалансового счета      |      | 012  |  4 720| Личная карточка|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.09.2007 ————