Головная организация по договору с производителем приобретает производственное оборудование (не требующее монтажа) для своего филиала, выделенного на отдельный баланс. Оборудование со склада производителя доставляется в филиал перевозчиком, заключившим договор с головной организацией. Оплата по обоим договорам осуществляется головной организацией. Как отразить в учете головной организации данные операции?

Договорная стоимость оборудования составляет 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Стоимость перевозки равна 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Обособленные подразделения юридического лица (в частности, филиалы) не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. п. 2, 3 ст. 55 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенное оборудование отвечает условиям, необходимым для его учета в составе объектов основных средств (ОС), поэтому расходы на его приобретение (в данном случае - стоимость оборудования (без учета НДС) и стоимость доставки (без учета НДС)) формируют первоначальную стоимость объекта ОС, по которой он будет принят к учету (п. п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Информация об осуществленных организацией затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС, обобщается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Таким образом, расходы организации на приобретение оборудования и его доставку (без учета НДС) отражаются в бухгалтерском учете головной организации на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Предъявленные суммы НДС отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

В данном случае головная организация приобретает оборудование для своего филиала, выделенного на отдельный баланс. При этом передача оборудования производится до ввода его в эксплуатацию. В этом случае в бухгалтерском учете головной организации сумма вложений во внеоборотные активы списывается со счета 08 в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" (Инструкция по применению Плана счетов).

Принятие к учету оборудования в состав ОС и начисление по данному объекту ОС амортизации отражается в бухгалтерском учете филиала.

При этом согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). То есть в бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация в том числе о сумме вложений во внеоборотные активы, стоимости объектов ОС, числящихся на балансе филиала, и суммах начисленной по этим объектам ОС амортизации.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная поставщиком (производителем) оборудования (объекта ОС), может быть принята к вычету на основании счета-фактуры после принятия на учет данного объекта ОС (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) <*>.

Сумма НДС, предъявленная перевозчиком, принимается к вычету на основании счета-фактуры в периоде принятия к учету услуг перевозчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Поскольку приобретенное оборудование удовлетворяет признакам амортизируемого имущества, то расходы на его приобретение и доставку в налоговом учете формируют его первоначальную стоимость вне зависимости от того, осуществлены эти расходы головной организацией или филиалом (п. 1 ст. 256, абз. 1, 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена договорная      |      |      |       |                |
   |стоимость оборудования,  |      |      |       |                |
   |подлежащего учету в      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |составе объектов ОС      |      |      |       |    документы   |
   |(590 000 — 90 000)       |  08  |  60  |500 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |поставщиком сумма НДС    |  19  |  60  | 90 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |поставщиком оборудования |      |      |       |                |
   |<*>                      |  68  |  19  | 90 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  |590 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |доставки оборудования    |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(35 400 — 5400)          |  08  |  60  | 30 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |перевозчиком сумма НДС   |  19  |  60  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |перевозчиком сумма НДС   |  68  |  19  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |перевозчику              |  60  |  51  | 35 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Затраты на приобретение  |      |      |       |                |
   |оборудования переданы    |      |      |       |                |
   |обособленному            |      |      |       |                |
   |подразделению            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 000 + 30 000)       | 79—1 |  08  |530 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Судебная практика подтверждает правомерность принятия к вычету сумм НДС по приобретенным объектам ОС после учета стоимости этих объектов на счете 08 (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1932/2007(32967-А46-14) по делу N А46-9834/2006, от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.10.2006 N А33-9939/06-Ф02-5042/06-С1 по делу N А33-9939/06). Однако Минфин России придерживается иного мнения, согласно которому НДС может быть принят к вычету только после отражения объекта ОС на счете 01 "Основные средства" (см. п. 2 Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122). В данной схеме бухгалтерские записи приведены в соответствии с позицией судебных органов. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.09.2007 ————