Филиал организации, выделенный на отдельный баланс, получил от головной организации производственное оборудование, требующее монтажа и наладки. Монтаж и наладка производятся силами вспомогательного производства филиала. Как отразить в учете филиала данные операции и начисление амортизации по этому оборудованию? В бухгалтерском и налоговом учете сумма фактических затрат на приобретение оборудования, осуществленных головной организацией, составляет 58 000 руб. (без учета НДС); сумма затрат филиала на монтаж и наладку оборудования равна 3000 руб.; срок полезного использования этого оборудования установлен равным 61 месяцу (5 лет и 1 месяц), амортизация начисляется линейным способом (методом).

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Обособленные подразделения юридического лица (в частности, филиалы) не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. п. 2, 3 ст. 55 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (абз. 2 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н, стоимость оборудования, требующего монтажа, учитывается на счете 07 "Оборудование к установке". При " получении данного оборудования от головной организации в бухгалтерском учете филиала производится запись по дебету счета 07 в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу". При передаче этого оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов). " Затраты на монтаж и наладку оборудования также относятся в дебет счета 08, на котором формируется первоначальная стоимость оборудования, которое после ввода в эксплуатацию включается в состав основных средств (ОС) (п. п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете погашается посредством " начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе ОС (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01). В данном случае организация начисляет амортизацию линейным способом (абз. 2 п. 18 ПБУ 6/01). В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление амортизации отражается в данном случае по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов). Отметим, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). То есть в бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация в том числе о стоимости объектов ОС, числящихся на балансе филиала, и суммах начисленной по объектам ОС амортизации (п. п. 8, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Налог на прибыль организаций

Приобретенное оборудование удовлетворяет всем условиям признания его амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. В налоговом учете это имущество учитывается в составе основных средств; первоначальная стоимость данного основного средства, как и в бухгалтерском учете, равна 61 000 руб. (58 000 руб. + 3000 руб.) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, равного в данном случае 61 мес. (п. 1 ст. 258 НК РФ). Рассчитанная в установленном порядке ежемесячная сумма амортизации составляет 1000 руб. (61 000 руб. x (1 / 61 мес. x 100%)). Суммы начисленной амортизации признаются расходами в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ.

      
    ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
    |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
    |                         |      |      |  руб. |    документ    |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Отражена стоимость       |      |      |       |      Авизо,    |
    |оборудования, требующего |      |      |       |  Акт о приеме  |
    |монтажа, полученного от  |      |      |       |  (поступлении) |
    |головной организации     |  07  | 79—1 | 58 000|  оборудования  |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |                         |      |      |       | Акт о приемке— |
 
    |                         |      |      |       |    передаче    |
    |Отражена передача        |      |      |       |  оборудования  |
    |оборудования в монтаж    |  08  |  07  | 58 000|    в монтаж    |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |                         |      |      |       |   Требование—  |
    |                         |      |      |       |    накладная,  |
    |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
    |                         |      |  10, |       |    платежная   |
    |Отражены расходы по      |      |  70, |       |    ведомость,  |
    |монтажу и наладке        |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
    |оборудования             |  23  | и др.|  3 000| справка—расчет |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Списаны расходы по       |      |      |       |                |
    |монтажу и наладке        |      |      |       |  Бухгалтерская |
    |оборудования             |  08  |  23  |  3 000| справка—расчет |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Отражен ввод объекта ОС в|      |      |       |  Акт о приеме— |
    |эксплуатацию             |      |      |       |передаче объекта|
    |(58 000 + 3000)          |  01  |  08  | 61 000|основных средств|
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |     Ежемесячная бухгалтерская запись в периоде эксплуатации    |
    |                      оборудования филиалом                     |
    +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
    |Начислена аморти
    ————