Вопрос: 1. Какой порядок определения налоговой базы с доходов физических лиц, полученных в 2001 г. в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, необходимо использовать по займам, предоставленным сотрудникам предприятия в 1998 - 2000 гг. и не погашенным на 1 января 2001 г.?

2. Какие ставки налога при этом необходимо применять?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 мая 2001 г. N 04-04-05/271

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

С вступлением в силу с 1 января 2001 г. гл.23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" (далее - Кодекс) Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" утратил свою силу.

Главой 23 Кодекса изменен порядок налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком не только заемными (по договору займа), но кредитными средствами (по кредитному договору с банком).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.212 гл.23 Кодекса материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций на льготных условиях, определяется по правилам, предусмотренным п.2 ст.212 Кодекса, и подлежит налогообложению в порядке, установленном гл.23 Кодекса.

Учитывая изложенное, независимо от года выдачи заемных (кредитных) средств материальная выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц в случае, если процент за пользование заемными или кредитными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств (по кредитам и займам, полученным в рублях), или меньше 9 процентов годовых (по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте).

Согласно п.2 ст.224 Кодекса доходы, полученные в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций на льготных условиях, облагаются по ставке 35%.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

24.05.2001

————