В результате проведения инвентаризации на складе организации, осуществляющей розничную торговлю, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), выявлены излишки товара рыночной стоимостью 1500 руб. В этом же месяце излишки товара реализованы населению. Как данные операции отражаются в учете и в каком порядке осуществляется налогообложение?

Бухгалтерский учет

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Порядок проведения инвентаризации товаров регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний).

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (пп. "а" п. 3 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ, пп. "а" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Стоимость товара, оказавшегося в излишке, признается в бухгалтерском учете прочим доходом. Принятие к учету данного товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", по текущей рыночной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, абз. 2 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выручка от реализации товаров является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации, осуществляющей розничную торговлю, по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно стоимость реализованного товара списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Доход в виде стоимости излишков товара, выявленных при инвентаризации, непосредственно связан с деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. В рамках этой деятельности указанные излишки товара реализуются. Следовательно, доход в виде стоимости излишков товара подлежит налогообложению в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД. Аналогичная точка зрения по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/3/168.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Соответственно, сумма выявленных излишков товара не влияет на размер данной налоговой базы.

Организация, уплачивающая ЕНВД, не признается налогоплательщиком налога на прибыль и НДС (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |Оприходован неучтенный   |      |      |       |   результатов  |
   |товар, выявленный при    |      |      |       | инвентаризации |
   |инвентаризации           |  41  | 91—1 |  1 500|       ТМЦ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |    кассира—    |
   |                         |      |      |       |  операциониста,|
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    Приходный   |
   |реализации товара        |  50  | 90—1 |  1 500| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованного товара    | 90—2 |  41  |  1 500|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.09.2007 ————