Работница организации заболела во время оплачиваемого учебного отпуска, предоставленного ей для сдачи государственных итоговых экзаменов в вузе. Как отразить начисление пособия по временной нетрудоспособности данной работнице и начисляется ли пособие за период нетрудоспособности, приходящийся на время учебного отпуска?

Учебный отпуск предоставлен на период с 1 по 30 июня; листок нетрудоспособности выдан на период с 25 июня по 12 июля. Заработная плата работницы составляет 8190 руб. в месяц. Страховой стаж работницы составляет 1,5 года. Работница находилась в очередном оплачиваемом отпуске со 2 по 29 апреля 2007 г. и в учебном отпуске (для сдачи экзаменов в период зимней сессии) с 4 по 28 декабря 2006 г.

Трудовые отношения

Согласно ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ при временной нетрудоспособности работникам гарантировано социальное обеспечение в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами, в частности, Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

В данном случае работница заболела в период нахождения в учебном отпуске, предоставленном ей для сдачи государственных итоговых экзаменов в вузе (ст. ст. 173, 177 ТК РФ).

Заметим, что ст. 124 ТК РФ предусматривает продление или перенесение на другой срок ежегодного оплачиваемого отпуска в случаях временной нетрудоспособности работника; в отношении учебных отпусков данная норма не применяется.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из дневного пособия. Дневное пособие рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку, в данном случае - 60% (ч. 4 ст. 14, п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период (12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности), на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Работница заболела в июне 2007 г., следовательно, в данном случае заработная плата учитывается за период с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г., который включает в себя 365 календарных дня.

При этом из расчетного периода исключаются периоды очередного оплачиваемого отпуска (со 2 по 29 апреля 2007 г.) и учебного отпуска (с 4 по 28 декабря 2006 г.), т.е. всего 53 календарных дня (28 дн. + 25 дн.), и начисленные за эти периоды суммы (пп. "а" п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Нерабочие праздничные дни включаются в число календарных дней при определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия (п. 18 Положения).

За расчетный период работнице начислена заработная плата за 10 полностью отработанных месяцев и два дня декабря 2006 г.; за апрель 2007 г. работнице заработная плата не начислялась, поскольку в этом месяце у работницы нет отработанных дней. Общая сумма начисленной в расчетном периоде заработной платы составляет 82 680 руб. (8190 руб. x 10 мес. + 8190 руб. / 21 дн. x 2 дн.).

Рассчитанное в вышеуказанном порядке из среднего заработка дневное пособие равно 159 руб. (82 680 руб. / (365 дн. - 53 дн.) x 60%).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14, ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). При этом в соответствии с ч. 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ пособие выплачивается за все календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ и пп. "а" п. 17 Положения пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска. Как сказано выше, с 1 по 30 июня за работницей сохранялась средняя заработная плата в связи с предоставлением ей учебного отпуска. Следовательно, за период с 25 по 30 июня пособие работнице не начисляется.

Соответственно, сумма пособия работницы за оставшийся период нетрудоспособности составляет 1908 руб. (159 руб. x 12 дн.) <*>.

Согласно ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, а остальная сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ. В данном случае первые два дня нетрудоспособности приходятся на период, за который пособие по временной нетрудоспособности не начисляется, следовательно, вся сумма пособия выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются:

- ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено работнице      |      |      |       |    собности,   |
   |пособие по временной     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |  1 908|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(1908 x 13%)             |  70  |  68  |    248|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(1908 — 248) <**>        |  70  |  50  |  1 660|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае очевидно, что рассчитанное исходя из среднего заработка работницы пособие не превысит указанный максимальный размер (в расчете на полный календарный месяц). <**> Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.09.2007 ————