Как отражается в учете организации начисление заработной платы работнице в возрасте 16 лет, продолжительность рабочего дня которой установлена равной 7 часам? Согласно коллективному договору работникам моложе 18 лет производится доплата до размера должностного оклада.

Работница принята на должность помощника бухгалтера, согласно штатному расписанию оклад по данной должности (в расчете на полную 40-часовую рабочую неделю) равен 3200 руб. Трудовой договор заключен на период летних каникул 2007 г. (июль и август) для выполнения работы по подготовке документов к сдаче в архив. Организация работает по календарю 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения

В рассматриваемой ситуации организация заключила с лицом, достигшим 16-летнего возраста, срочный трудовой договор (ст. ст. 59, 63 Трудового кодекса РФ). Особенности регулирования труда работников в возрасте до восемнадцати лет установлены гл. 42 ТК РФ.

Для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 35 часов в неделю (ст. 92 ТК РФ). В данном случае продолжительность рабочей недели работницы составляет 35 ч. (7 ч. x 5 дн.), т.е. не превышает указанного ограничения.

Оплата труда этой категории работников производится в соответствии со ст. 271 ТК РФ с учетом сокращенной продолжительности работы. В соответствии с коллективным договором организация в данном случае производит доплату до размера должностного оклада, которая исходя из названного положения ТК РФ осуществляется за счет собственных средств организации <1>.

Таким образом, в июле и в августе работнице начисляется заработная плата в размере 2800 руб. (3200 руб. / 40 ч. x 35 ч.), а также производится доплата до размера должностного оклада в размере 400 руб. (3200 руб. - 2800 руб.).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма заработной платы включается в расходы по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Поскольку доплата до размера должностного оклада производится в соответствии с коллективным договором, то, по нашему мнению, данная доплата также учитывается в составе расходов на оплату труда. Следовательно, сумма доплаты отражается в вышеописанном порядке.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете заработная плата включается в состав расходов на оплату труда в соответствии с п. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются также доплаты несовершеннолетним за сокращенное рабочее время <2>. При этом данные выплаты должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договорами (ст. 255 НК РФ). То есть в данном случае для целей налогообложения прибыли сумма доплаты учитывается в составе расходов на оплату труда.

ЕСН и страховые взносы

С суммы заработной платы, а также суммы доплаты до размера должностного оклада, предусмотренной коллективным договором и учитываемой в целях налогообложения прибыли, организация начисляет:

- ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) <3>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма заработной платы и сумма доплаты являются доходом работницы и подлежат обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В отношении суммы указанных доходов работница имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода; налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода организацией, превысил 20 000 руб. Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления работницы (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 210 НК РФ) <4>.

При этом ФНС России в Письмах от 15.03.2006 N 04-1-04/154 "О предоставлении стандартного налогового вычета" и от 11.02.2005 N 04-2-02/35@ "О предоставлении стандартных налоговых вычетов" разъяснила, что налоговым агентом стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которых между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС";

69-1-2 - "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

69-3-2 - "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата работнице          |  26  |  70  |  2 800|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена доплата до     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |величины должностного    |      |      |       |    платежная   |
   |оклада (3200 — 2800)     |  26  |  70  |    400|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН на сумму    |      |69—1—1|       |                |
   |заработной платы и       |      |69—2—1|       |                |
   |доплаты                  |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |((2800 + 400) x 26%)     |  26  |69—3—2|    832| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |обязательное пенсионное  |      |      |       |                |
   |страхование              |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |((2800 + 400) x 14%)     |69—2—1|69—2—3|    448| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((2800 + 400) x 1%) <5>  |  26  |69—1—2|     32| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ ((2800 +    |      |      |       |    Налоговая   |
   |+ 400 — 400) x 13%) <4>  |  70  |  68  |    364|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнице      |      |      |       |                |
   |заработная плата и сумма |      |      |       |                |
   |доплаты за вычетом       |      |      |       |    Расчетно—   |
   |удержанного НДФЛ         |      |      |       |    платежная   |
   |(2800 + 400 — 364)       |  70  |  50  |  2 836|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Отметим, что понятие "за счет собственных средств" в контексте ТК РФ не означает "за счет средств, оставшихся после налогообложения" (см., например, абз. 5 ч. 2 ст. 133, абз. 6 ч. 2 ст. 212 ТК РФ). <2> Совершеннолетие граждан наступает с 18-летнего возраста (п. 1 ст. 21 Гражданского кодекса РФ). <3> В бухгалтерском учете ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях"). В налоговом учете суммы начисленных ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. <4> В данной схеме исходим из предположения, что работница до поступления в организацию нигде не работала и у нее на иждивении нет детей. <5> Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного для IX класса профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.09.2007 ————