Как отразить в учете аудиторской организации сумму пошлины, уплачиваемую в связи с продлением срока действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности?

Лицензирование аудиторской деятельности

В настоящее время аудиторская деятельность подлежит лицензированию (пп. 87.1 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности") <*>. Порядок лицензирования установлен Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 N 190 "О лицензировании аудиторской деятельности". Согласно п. п. 2, 3 Положения Минфином России выдается лицензия на осуществление аудиторской деятельности на срок пять лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз. Продление срока действия лицензии осуществляется в порядке переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии (ст. 8 Федерального закона N 128-ФЗ).

Государственная пошлина

За переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, уплачивается государственная пошлина в размере 100 руб. (п. 3 ст. 11 Федерального закона N 128-ФЗ, пп. 71 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ). Реквизиты, по которым перечисляется данная сумма пошлины, указаны в Письме Минфина России от 14.03.2007 N 07-03-01/334/СШ.

Документ об уплате государственной пошлины прилагается к заявлению лицензиата на продление срока действия лицензии (пп. "в" п. 5 Положения).

Бухгалтерский учет

Перечисление государственной пошлины отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Считаем, что в рассматриваемой ситуации в связи с незначительностью суммы расхода организация вправе не относить его предварительно в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", а списать единовременно в дебет счета 20 "Основное производство", признав текущим расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли сумма государственной пошлины признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, на дату ее начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Перечислена сумма        |      |      |       |Выписка банка по|
   |государственной пошлины  |  68  |  51  |    100|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Государственная пошлина  |      |      |       |                |
   |признана расходом по     |      |      |       |                |
   |обычным видам            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |деятельности             |  20  |  68  |    100|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что в соответствии с п. 5.2 ст. 18 Федерального закона N 128-ФЗ лицензирование аудиторской деятельности прекращается с 01.07.2008. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.09.2007 ————