Как отражается в учете организации, занимающейся оценочной деятельностью, уплата за работника-оценщика страховых взносов на обязательное страхование ответственности оценщика и членских взносов в саморегулируемую организацию оценщиков? Сумма годовых взносов (членских и страховых) составила 79 200 руб.

Гражданско-правовые отношения

Организация, занимающаяся оценочной деятельностью, обязана, в частности, иметь в штате не менее двух оценщиков, а также предоставлять по требованию заказчика договор обязательного страхования ответственности оценщика (абз. 2, 5 ст. 15.1 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации"). При этом под оценщиками в данном Федеральном законе понимаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность (ст. 4 Федерального закона N 135-ФЗ). Особенности договора обязательного страхования ответственности оценщика при осуществлении оценочной деятельности определены ст. 24.7 Федерального закона N 135-ФЗ. Требования к членству в саморегулируемой организации оценщиков установлены ст. 24 Федерального закона N 135-ФЗ.

Бухгалтерский учет

Как видно из изложенного, организация непосредственно заинтересована в своевременной уплате оценщиком, находящимся в штате организации, членских и страховых взносов. Поэтому расходы, понесенные ею по уплате членских и страховых взносов за работника, она в данном случае может признать своими расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При этом, поскольку эти расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами определяется косвенным путем, организация может учесть расходы на уплату за работника годовой суммы членских и страховых взносов на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в дебет счета учета затрат равномерно в течение года (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Расходы по обычным видам деятельности организаций, деятельность которых не связана с производственным процессом, могут отражаться на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В частности, в п. п. 23, 29 ст. 270 НК РФ упоминаются расходы на социальные потребности работников, а также иные аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. Минфин России в своем Письме от 09.07.2007 N 03-04-06-01/222 разъяснил, что расходы по уплате членских и страховых взносов за оценщика, произведенные организацией, занимающейся оценочной деятельностью, являются расходами, произведенными в пользу организации, а не самих оценщиков. В связи с этим считаем, что указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Как указано в уже упоминавшемся Письме Минфина России N 03-04-06-01/222, уплата организацией страховых и членских взносов оценщика не признается его экономической выгодой (доходом), а также выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Поэтому у работника не возникает при этом дохода, облагаемого НДФЛ, ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена уплата членских |      |      |       |                |
   |и страховых взносов за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |работника—оценщика       |  76  |  51  | 79 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма уплаченных членских|      |      |       |                |
   |и страховых взносов      |      |      |       |                |
   |учтена в составе расходов|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |будущих периодов         |  97  |  76  | 79 200|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                    Ежемесячно в течение года                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(79 200 / 12)            |  26  |  97  |  6 600| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.09.2007 ————