Как отразить в учете организации расходы на монтаж арендованного оборудования? Организация по договору аренды получила оборудование, требующее монтажа. Договор заключен сроком на 3 года. Договором аренды обязанность по монтажу оборудования возложена на арендатора. Монтаж оборудования осуществлен подрядным способом. Стоимость работ составила 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Стоимость оборудования, указанная в договоре аренды, составляет 600 000 руб.

Граж

данско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ). Таким образом, расходы на монтаж оборудования, предоставляемого в аренду, могут быть возложены условиями договора аренды на любую из сторон договора. В данном случае указанные расходы несет арендатор.

Бухгалтерский учет

У арендодателя переданное в аренду оборудование учитывается в составе объектов основных средств (ОС), так как для арендодателя данное оборудование готово для использования в запланированных целях (для сдачи в аренду) (п. 4, абз. 3 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Соответственно, у арендатора полученное оборудование, требующее монтажа, учитывается в составе арендованных объектов ОС (абз. 8 п. 32 ПБУ 6/01). При этом на данный объект ОС в бухгалтерской службе арендатора открывается инвентарная карточка, в которой может быть указан инвентарный номер, присвоенный арендодателем (п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". Арендованное основное средство учитывается на данном счете в оценке, указанной в договоре аренды.

Согласно абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01 в составе ОС учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Работы по монтажу оборудования включаются в состав капитальных вложений в основные фонды (п. п. 4.1, 4.3.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123).

Таким образом, в целях бухгалтерского учета затраты по монтажу арендованного оборудования, на наш взгляд, могут быть признаны капитальными вложениями в арендованные объекты ОС. В бухгалтерском учете капитальные вложения учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты ОС зачисляются организацией-арендатором в собственные ОС в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 5, п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). При этом производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта. Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из условий, указанных в п. 20 ПБУ 6/01, в том числе исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

При применении линейного способа начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1389 руб. ((59 000 руб. - 9000 руб.) / 3 г. / 12 мес.) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).

Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета затрат, например 20 "Основное производство", в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный к уплате подрядной организацией, осуществившей монтаж оборудования, принимается к вычету на дату выполнения работ при наличии правильно заполненного счета-фактуры и соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог н

а прибыль организаций

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в арендованные объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Поскольку работы по монтажу арендуемого оборудования не приводят к "улучшениям" этого оборудования, то произведенные организацией капитальные вложения в целях налогового учета не являются амортизируемым имуществом.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/1/247, а также в Письме УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/92795.

Такие расходы организация-арендатор вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом на основании абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ указанные расходы могут распределяться арендатором между отчетными периодами в течение срока действия договора аренды (например, как и в бухгалтерском учете, равными долями в течение 3 лет).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принято на забалансовый  |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |учет полученное в аренду |      |      |       |    передаче    |
   |оборудование, требующее  |      |      |       |  оборудования  |
   |монтажа                  | 001  |      |600 000|    в аренду    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость работ |      |      |       |      сдачи     |
   |по монтажу оборудования  |      |      |       |   выполненных  |
   |(59 000 — 9000)          |  08  |  60  | 50 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |монтажу оборудования     |  19  |  60  |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |выполненным работам      |  68  |  19  |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |     средств,   |
   |Капитальные вложения в   |      |      |       |   Инвентарная  |
   |арендованное оборудование|      |      |       | карточка учета |
   |отражены в составе       |      |      |       |     объекта    |
   |основных средств         |  01  |  08  | 50 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены работы по       |      |      |       |Выписка банка по|
   |монтажу                  |  60  |  51  | 59 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Ежемесячно в течение трех лет                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |начисленной амортизации  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(50 000 / 3 / 12)        |  20  |  02  |  1 389| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.09.2007 ————