Головная организация передает вновь созданному обособленному подразделению (филиалу), выделенному на отдельный баланс, незавершенный объект строительства (здание завода), строительство которого осуществляется силами подрядной организации. Обособленному подразделению передается также дебиторская задолженность по перечисленной подрядчику предоплате. Как отразить в учете головной организации данную операцию?

Балансовая стоимость незавершенного строительства на дату передачи составляют 3 200 000 руб. Дебиторская задолженность равна 600 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Обособленные подразделения юридического лица (в частности, филиалы) не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. п. 2, 3 ст. 55 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Затраты организации на строительство объекта, который впоследствии должен быть учтен в составе объектов основных средств, являются затратами на " создание внеоборотных активов и учитываются в качестве долгосрочных инвестиций. В рассматриваемой ситуации данные затраты формирует договорная стоимость подрядных работ (без учета НДС) (п. п. 1.2, 2.1, 2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160). Сумма затрат на создание внеоборотных активов отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. п. 2.3, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отметим, что сумма " выданной предоплаты не является расходом организации и отражается в составе дебиторской задолженности по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации организация " передает филиалу объект незавершенного строительства и дебиторскую задолженность.

Расчеты с обособленными подразделениями по выделенному имуществу отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Стоимость переданного объекта незавершенного строительства списывается со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 79, субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу". Сумма переданной филиалу дебиторской задолженности списывается со счета 60 в дебет счета 79, субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).

Дальнейшие затраты на строительство здания завода, принятие его к учету в составе объектов основных средств и начисление по данному объекту амортизации отражаются в бухгалтерском учете филиала.

При этом бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). То есть в бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация в том числе о стоимости незавершенного строительства, объектов ОС, числящихся на балансе филиала, и суммах начисленной по этим объектам ОС амортизации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли при передаче объекта незавершенного строительства и дебиторской задолженности филиалу организация не признает ни доходов, ни расходов, поскольку такая передача не является реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

Расходы, связанные со строительством здания, формируют его первоначальную стоимость вне зависимости от того, осуществлены эти расходы головной организацией или филиалом (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача филиалу|      |      |       |      Авизо,    |
   |объекта незавершенного   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |строительства            | 79—1 | 08—3 |3200000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача филиалу|      |      |       |                |
   |задолженности подрядчика |      |      |       |      Авизо,    |
   |по перечисленной ему     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |предоплате               | 79—2 |  60  |600 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.09.2007 ————