Как отразить в учете организации передачу своему филиалу, выделенному на отдельный баланс, объекта основных средств (ОС), введенного ранее в эксплуатацию?

Первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 850 000 руб. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета организация установила равным 85 месяцам (7 лет и 1 мес.). К моменту передачи объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начислена в размере 100 000 руб. (способ (метод) начисления амортизации - линейный).

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Обособленные подразделения юридического лица (в частности, филиалы) не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. п. 2, 3 ст. 55 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Первоначальная стоимость объекта ОС, введенного в эксплуатацию, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 01 "Основные средства"; сумма начисленной по данному объекту амортизации - по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Поскольку при передаче объекта ОС филиалу право собственности на это имущество остается у организации, то организация не отражает выбытие объекта ОС (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Расчеты с обособленными подразделениями по выделенному имуществу отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу". Первоначальная стоимость объекта ОС, переданного обособленному подразделению, списывается организацией со счета 01 в дебет счета 79, субсчет 79-1 (Инструкция по применению Плана счетов). Соответственно, в кредит счета 79, субсчет 79-1, относится сумма начисленной амортизации.

Дальнейшее начисление амортизации по данному объекту ОС отражается в бухгалтерском учете обособленного подразделения (филиала).

При этом согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). То есть в бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация в том числе о стоимости объектов ОС, числящихся на балансе филиала, и суммах начисленной по ним амортизации.

Отметим, что исходя из п. п. 18, 20, 21, 22 ПБУ 6/01 амортизация по данному объекту ОС продолжает начисляться филиалом в том же порядке, что и в период учета этого объекта на балансе головной организации; ежемесячно обособленное подразделение отражает в бухгалтерском учете амортизацию в сумме 10 000 руб. (850 000 руб. / 85 мес.) (абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли при передаче объекта ОС филиалу организация не признает ни доходов, ни расходов, поскольку такая передача не является реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

В налоговом учете организации переданное ОС продолжает учитываться в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), и по нему начисляется амортизация в установленном организацией порядке. Суммы начисленной амортизации признаются расходом в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ.

В данном случае рассчитанная в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ ежемесячная сумма амортизации равна 10 000 руб. (850 000 руб. x (1 / 85 мес. x 100%)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |                         |      |      |       |  на внутреннее |
   |                         |      |      |       |   перемещение  |
   |                         |      |      |       |    объектов    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |     средств,   |
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |   Инвентарная  |
   |стоимость объекта ОС,    |      |      |       | карточка учета |
   |переданного обособленному|      |      |       |     объекта    |
   |подразделению            | 79—1 |  01  |850 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |Отражена сумма           |      |      |       | карточка учета |
   |начисленной амортизации  |      |      |       |     объекта    |
   |по данному объекту ОС    |  02  | 79—1 |100 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.09.2007 ————