Как отразить в учете организации розничной торговли, уплачивающей ЕНВД по этому виду деятельности, операции, связанные с приобретением программного обеспечения (ПО), предназначенного для учета товаров, если через 5 месяцев после приобретения ПО организация прекратила торговую деятельность, а срок действия лицензионного соглашения - 1 год?

Стоимость приобретенного экземпляра программы составляет 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. При приобретении экземпляра программы организация планировала использовать его в течение всего срока действия лицензионного соглашения.

Гражданско-правовые отношения

При приобретении экземпляра программы для ЭВМ к приобретателю экземпляра программы не переходят авторские права на использование программы, под которым понимается выпуск в свет, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот (п. 1 ст. 1, ст. 10, п. 1 ст. 11 Закона РФ 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных").

Бухгалтерский учет

В отношении экземпляров программ для ЭВМ Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, не применяется (пп. "в" п. 2 ПБУ 14/2000).

В бухгалтерском учете торговой организации затраты по приобретению экземпляра компьютерной программы признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением их на счета учета расходов на продажу (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом списание указанных затрат со счета 97 производится в течение периода, к которому они относятся, в порядке, установленном организацией. В данной схеме исходим из того, что стоимость приобретенных экземпляров компьютерных программ организация относит на расходы на продажу равномерно в течение предполагаемого срока их использования. Поскольку при приобретении экземпляра программы организация планировала использовать его в течение всего срока действия лицензионного соглашения, то ежемесячно со счета 97 в дебет счета 44 "Расходы на продажу" списывается по 1/12 от стоимости экземпляра программы.

В связи с прекращением торговой деятельности использование приобретенного экземпляра компьютерной программы прекращено через 5 месяцев. Несписанная со счета 97 сумма затрат на приобретение экземпляра программы является расходом, связанным с приобретением экземпляра программы для осуществления торговой деятельности, и, как сказано выше, признается расходом по обычным видам деятельности. Считаем, что указанную сумму организация в месяце прекращения торговой деятельности также относит в дебет счета 44.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Организация, уплачивающая ЕНВД в отношении розничной торговли, не признается плательщиком НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Следовательно, она не принимает к вычету НДС, предъявленный продавцом экземпляра компьютерной программы, а включает его в расходы, связанные с приобретением (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Считаем, что организация вправе не отражать предъявленную продавцом сумму НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу отразить всю договорную стоимость экземпляра программы (с НДС) по дебету счета 97 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи в связи с приобретением          |
   |                экземпляра компьютерной программы               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Отражены затраты на      |      |      |       |    продавца,   |
   |приобретение компьютерной|      |      |       |  Лицензионное  |
   |программы                |  97  |  60  | 70 800|   соглашение   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу                 |  60  |  51  | 70 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерская запись ежемесячно в течение           |
   |              пяти месяцев использования программы              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отнесена на расходы часть|      |      |       |                |
   |затрат на приобретение   |      |      |       |                |
   |компьютерной программы   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(70 800 / 12)            |  44  |  97  |  5 900| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерская запись в последнем месяце            |
   |               осуществления торговой деятельности              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отнесена на расходы      |      |      |       |                |
   |несписанная часть затрат |      |      |       |                |
   |на приобретение          |      |      |       |                |
   |компьютерной программы   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(70 800 — 5900 x 5)      |  44  |  97  | 41 300| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.09.2007 ————