Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы на уплату пошлин за продление срока действия регистрации товарного знака, учтенного в составе нематериальных активов (НМА)? Организация выпускает продукцию с использованием этого товарного знака.

Гражданско-правовые отношения

Товарный знак служит для индивидуализации товаров юридических или физических лиц (ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров").

Право на товарный знак охраняется законом. Правовая охрана товарного знака в Российской Федерации предоставляется на основании его государственной регистрации (п. п. 1, 2 ст. 2 Закона РФ N 3520-1).

На зарегистрированный товарный знак в течение месяца с даты регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдается свидетельство на товарный знак (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 15 Закона РФ N 3520-1).

Регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на десять лет. При этом запись о продлении срока действия регистрации товарного знака вносится федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственный реестр товарных знаков и свидетельство на товарный знак (п. п. 1, 2, 3 ст. 16 Закона РФ N 3520-1).

Пошлины

В случае продления срока действия регистрации товарного знака организация уплачивает пошлины в суммах 15 000 руб. - за продление срока действия регистрации товарного знака и 1500 руб. - за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков и в свидетельство на товарный знак (пп. "к", пп. "з" п. 2 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793).

Бухгалтерский учет

Поскольку уплата вышеназванных пошлин производится не на основании законодательства о налогах и сборах (ст. 13 Налогового кодекса РФ), то в бухгалтерском учете перечисление денежных средств в уплату пошлин отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае исключительное право на товарный знак учтено в составе НМА на основании п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Первоначальная стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации, поэтому суммы пошлин, уплаченных в связи с продлением срока действия регистрации товарного знака, не включаются в первоначальную стоимость НМА (п. 12 ПБУ 14/2000).

В целях бухгалтерского учета расходы организации, произведенные в связи с продлением срока действия регистрации товарного знака, который используется организацией в основной деятельности, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Как указывалось выше, срок действия регистрации товарного знака продлевается на 10 лет, то есть произведенные организацией расходы обусловливают получение организацией доходов от реализации продукции под этим товарным знаком в течение 10 лет.

В таком случае вся сумма расходов, связанных с продлением срока действия регистрации товарного знака, может быть учтена в составе расходов будущих периодов и подлежит списанию в порядке, определяемом организацией, например, равномерно в течение нового срока действия регистрации товарного знака (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Таким образом, расходы по уплате пошлин отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76. Списание учтенных на счете 97 расходов в данном случае отражается записью по кредиту счета 97 и дебету счета 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог по УСН

При исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, организация уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, учитываются при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН.

Однако, как сказано выше, пошлины за продление срока действия регистрации товарного знака уплачиваются не в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а значит не могут быть учтены в составе расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В перечне расходов, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, прямо не поименованы пошлины, уплачиваемые за продление срока действия регистрации товарного знака.

По мнению Минфина России и налоговых органов, указанные пошлины не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН (см. Письмо Минфина России от 22.03.2006 N 03-11-04/2/63, Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2004 N 21-09/78463).

Вместе с тем в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26.11.2004 N А11-3274/2004-К2-Е-2706 указано, что пошлина за продление срока действия регистрации товарного знака является периодическим платежом (один раз в десять лет) и его продление - необходимое условие для правовой охраны товарного знака и последующей реализации права использования товарного знака. Следовательно, руководствуясь позицией суда, организация может учесть сумму уплаченных пошлин в составе расходов на основании пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена пошлина за      |      |      |       |                |
   |продление срока действия |      |      |       |                |
   |регистрации товарного    |      |      |       |Выписка банка по|
   |знака                    |  76  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена пошлина за      |      |      |       |                |
   |внесение изменений в     |      |      |       |                |
   |Государственный реестр и |      |      |       |                |
   |свидетельство на товарный|      |      |       |Выписка банка по|
   |знак                     |  76  |  51  |  1 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Свидетельство с|
   |                         |      |      |       |     записью    |
   |                         |      |      |       |   о продлении  |
   |Расходы по оплате пошлин |      |      |       | срока действия |
   |учтены в составе расходов|      |      |       |   регистрации  |
   |будущих периодов         |  97  |  76  | 16 500| товарного знака|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Ежемесячно в течение 10 лет                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана часть расходов   |      |      |       |                |
   |будущих периодов         |      |      |       |                |
   |((15 000 + 1500) / 10 /  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12)                    |  44  |  97  |  137,5| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.09.2007 ————