Вновь созданная организация (ООО) получила в качестве вклада в уставный капитал от одного из участников (юридического лица) объект основных средств (ОС). Учредительными документами предусмотрено, что сумма "входного" НДС, подлежащая восстановлению учредителем (передающей стороной), также принимается в оплату его доли в уставном капитале ООО. Как отражаются в учете организации операции, связанные с получением объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал?

Согласованная участниками ООО стоимость ОС (с учетом суммы НДС, подлежащей восстановлению у учредителя - передающей стороны) признана равной 297 360 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО. Согласованная участниками стоимость ОС не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком. Остаточная стоимость полученного объекта ОС по данным налогового учета передающей стороны составляет 252 000 руб.; восстановленная сумма НДС - 45 360 руб.

Гражданско-правовые отношения

Порядок внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО определен п. п. 1, 2 ст. 15, ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При передаче объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал передающая сторона восстанавливает сумму "входного" НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ), которая отражается в акте приемки-передачи имущества.

Данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет объекта ОС (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).

Документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, восстановленные участником, хранятся у организации в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (абз. 4 п. 5, абз. 3 п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Бухгалтерский учет

Стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в бухгалтерском учете в составе доходов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Объект ОС, полученный в качестве вклада в уставный капитал, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. п. 4, 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, см. также Письма Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813, от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184).

Исходя из того, что в рассматриваемой ситуации учредительными документами предусмотрено, что сумма "входного" НДС, подлежащая восстановлению учредителем (передающей стороной), также принимается в оплату его доли в уставном капитале организации (ООО) и данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету, считаем, что объект ОС принимается к бухгалтерскому учету в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, за минусом переданной суммы НДС.

Принятие к учету объекта ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, полученная от передающей стороны и подлежащая налоговому вычету у организации, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1.

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" <*>.

Налог на прибыль организаций

Доходы в виде имущества, которое получено в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются для целей налогообложения прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Объект ОС, полученный в качестве вклада в уставный капитал, принимается организацией к учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на данный объект ОС при наличии документального подтверждения стоимости этого объекта ОС (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации исходим их условия, что остаточная стоимость объекта ОС в размере 252 000 руб. документально подтверждена передающей стороной, следовательно, по указанной стоимости объект ОС принимается к налоговому учету (то есть в данном случае по той же стоимости, что и в бухгалтерском учете) <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Учредительные |
   |объекта ОС, полученного в|      |      |       | документы ООО, |
   |качестве вклада в        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |уставный капитал         |      |      |       |    передачи    |
   |(297 360 — 45 360)       | 08—4 | 75—1 |252 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |  документы ООО,|
   |восстановленная          |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |учредителем при передаче |      |      |       |    передачи    |
   |объекта ОС               | 19—1 | 75—1 | 45 360|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |Объект принят к учету в  |      |      |       |     объекта    |
   |составе ОС               |  01  | 08—4 |252 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    имущества,  |
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |передаче объекта|
   |НДС <***>                |  68  | 19—1 | 45 360|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в порядке, установленном в разд. III ПБУ 6/01. В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с начислением амортизации. <**> В налоговом учете начисление амортизации производится в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. В данной схеме порядок начисления амортизации не рассматривается. <***> По мнению Минфина России и налоговых органов, сумму НДС по объекту ОС организация имеет право принять к вычету после принятия его на учет на счет 01 (см. п. 2 Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122, Письмо Минфина России от 03.05.2005 N 03-04-11/94 , Письмо ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@ "О налоге на добавленную стоимость"). По мнению арбитражных судов, для принятия к вычету сумм НДС по ОС достаточен факт оприходования ОС на счете 08 (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А29-8703/2004А). В таблице проводок записи приведены в соответствии с позицией Минфина России. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.08.2007 ————