Как отражаются в учете организации операции, связанные с продажей экземпляра компьютерной программы, ранее приобретенной организацией и использовавшейся ею в производственной деятельности?

Организация приобрела компьютерную программу за 18 000 руб. (без учета НДС) и установила срок ее использования равным 24 месяцам (2 годам). Через 13 месяцев данная программа продана другой фирме за 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 16 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" перепродажа или передача иным способом права собственности либо иных вещных прав на экземпляр программы для ЭВМ после первой продажи или другой передачи права собственности на этот экземпляр производится без согласия правообладателя и без выплаты ему дополнительного вознаграждения.

Бухгалтерский учет

При приобретении стоимость компьютерной программы в соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учитывается на счете 97 "Расходы будущих периодов". В течение срока, установленного организацией, стоимость приобретенной программы списывается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

В рассматриваемой ситуации до истечения установленного организацией срока программа продана.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 ПБУ 10/99, доходы и расходы, связанные с выбытием прочих активов организации, являются прочими доходами и расходами и признаются при выполнении условий, установленных п. п. 16, 12 ПБУ 9/99, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ, в том числе экземпляров компьютерных программ, признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при этом определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете, так же как в бухгалтерском, организация в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ может распределять расходы на приобретение прав на программы самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (по данному вопросу см., например, Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/139, п. 2 Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75) <*>.

Доход от реализации программы (за вычетом НДС) включается в налоговом учете в состав доходов от реализации на дату реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При этом расход на приобретение программы (в части, не учтенной при расчете налога на прибыль), по разъяснениям Минфина России, включается в состав расходов единовременно в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/2/61 ). По нашему мнению, основанием для учета рассматриваемых расходов в целях налогообложения прибыли является пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (с учетом нормы п. 5 ст. 252 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Признан доход от продажи |      |      |       |    передачи    |
   |компьютерной программы   |  62  | 91—1 | 17 700|    программы   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |(17 700 / 118 x 18)      | 91—2 |  68  |  2 700|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан прочий расход при|      |      |       |                |
   |продаже программы        |      |      |       |                |
   |(18 000 — 18 000 / 24 x  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 13)                    | 91—2 |  97  |  8 250| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Права по использованию программы для ЭВМ лицом, правомерно владеющим экземпляром программы, установлены ст. 15 Закона РФ N 3523-1. По данному вопросу см. также Письма УФНС России по г. Москве от 28.06.2005 N 20-12/46408, от 28.10.2004 N 26-12/69994. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.08.2007 ————