В соответствии с решением собрания акционеров, принятым в марте 2007 г., часть прибыли, полученной в 2006 г., направлена на приобретение нового оборудования. Как отразить в учете организации приобретение этого оборудования и начисление по нему амортизации?

Оборудование (объект основных средств (ОС)) приобретено в июле 2007 г. по цене 1 246 080 руб. (в том числе НДС 190 080 руб.) и в этом же месяце введено в эксплуатацию. Данное ОС относится к пятой амортизационной группе, поэтому срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета организация установила равным 8 годам. Амортизация начисляется линейным способом (методом).

Гражданско-правовые отношения

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли (чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль). В данном случае часть нераспределенной прибыли направлена на приобретение нового оборудования.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и " движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Таким образом, как выделение части полученной прибыли (на основании решения собрания акционеров), так и использование этих средств для приобретения объектов ОС (на основании документов, подтверждающих произведенные расходы) отражается в аналитическом учете по счету 84 <*>.

Что касается " приобретения объекта ОС, то эта операция отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в случае приобретения их за плату определяется в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, исходя из суммы фактических затрат на их приобретение.

Первоначальная стоимость объекта ОС, по которой он принимается к учету, формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", с последующим списанием в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете погашается посредством " начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта ОС (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).

В данном случае организация начисляет амортизацию линейным способом (абз. 2 п. 18 ПБУ 6/01). В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление амортизации отражается в данном случае по дебету счета учета затрат на производство, например, счет 20 "Основное производство", и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, может быть принята к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры после оприходования оборудования (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) <**>.

Налог на прибыль организаций

Приобретенное оборудование удовлетворяет всем условиям признания его амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. В налоговом учете это имущество учитывается в составе ОС; первоначальная стоимость данного ОС равна 1 056 000 руб. (1 246 080 руб. - 190 080 руб.) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Организация начисляет амортизацию по приобретенному оборудованию ежемесячно с августа 2007 г. и в течение всего периода эксплуатации оборудования (до полного списания его стоимости) (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). При начислении амортизации линейным методом (п. 4 ст. 259 НК РФ) ежемесячная сумма амортизации составляет 11 000 руб. (1 056 000 руб. x (1 / (8 л. x 12 мес.) x 100%)) <***>.

При этом поскольку у организации соблюдены все условия признания этих расходов (расходы документально подтверждены, экономически оправданны) и данные расходы направлены на получение дохода (абз. 2, 3, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ), то организация признает суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли. Расходы в виде амортизации признаются в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в июле 2007 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |приобретенного           |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |оборудования             |      |      |       |    документы   |
   |(1 246 080 — 190 080)    |  08  |  60  |1056000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС <**>           |  19  |  60  |190 080|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретенное            |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |оборудование учтено в    |      |      |       |передаче объекта|
   |составе объектов ОС <***>|  01  |  08  |1056000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету          |      |      |       |                |
   |предъявленный НДС        |  68  |  19  |190 080|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи с августа 2007 г.            |
   |          (в течение периода эксплуатации оборудования)         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1 056 000 / 8 / 12)     |  20  |  02  | 11 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не приводятся записи в аналитическом учете по счету 84. <**> Судебная практика подтверждает правомерность принятия к вычету сумм НДС по приобретенным объектам ОС после учета стоимости этих объектов на счете 08 (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1932/2007(32967-А46-14) по делу N А46-9834/2006, от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.10.2006 N А33-9939/06-Ф02-5042/06-С1 по делу N А33-9939/06). Однако Минфин России придерживается иного мнения, согласно которому НДС может быть принят к вычету только после отражения объекта ОС на счете 01 (см. п. 2 Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122). В данной схеме исходим из предположения, что организация придерживается точки зрения Минфина России. <***> В данной схеме исходим из предположения, что организация не использует предусмотренное п. 1.1 ст. 259 НК РФ право на единовременное признание в налоговом учете в составе расходов 10% первоначальной стоимости объектов основных средств. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.08.2007 ————