Как отразить в учете торговой организации, осуществляющей только деятельность, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход (ЕНВД), начисление и уплату страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования?

01.03.2007 организация заключила договор добровольного пенсионного страхования работников сроком на 5 лет. При этом договором страхования предусматривается пожизненная выплата пенсий начиная с момента достижения застрахованными лицами пенсионных оснований. Ежемесячно в качестве страховых взносов организация перечисляет страховой компании 30 000 руб. Обязанность организации по уплате взносов по договору добровольного пенсионного страхования работников закреплена в коллективном договоре.

Гражданско

-правовые отношения

Договор добровольного пенсионного страхования является договором личного страхования, по которому одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае достижения застрахованным лицом определенного возраста (п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на оплату предусмотренных коллективным договором взносов по договору добровольного пенсионного страхования работников на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисленные суммы ежемесячных страховых взносов отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу". Перечисление указанных сумм страховой компании отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Страховые взносы

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 4, 5 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ суммы страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, уплачиваемых организацией в соответствии с коллективным договором, включаются в налоговую базу по ЕСН. Соответственно, с сумм указанных страховых взносов начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Кроме этого, на сумму страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования работников (превышающую в год 24-кратный минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом <*>) организация обязана начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 21 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Уплаченные организацией взносы по договорам добровольного пенсионного страхования работников учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание НДФЛ производится организацией, например, при выплате заработной платы работникам (п. 4 ст. 226 НК РФ) <**>.

Обозначения субсчетов,

используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно в течение срока действия договора страхования    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены страховые    |      |      |       |                |
   |взносы по договору       |      |      |       |                |
   |добровольного пенсионного|      |      |       |Выписка банка по|
   |страхования              | 76—1 |  51  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены страховые       |      |      |       |                |
   |взносы по договору       |      |      |       |Страховой полис,|
   |добровольного пенсионного|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |страхования              |  44  | 76—1 | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование   |      |      |       |                |
   |от несчастных случаев на |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний ((30 000 —   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 2400) x 0,2%) <***>    |  44  |69—1—1|   55,2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |страховой и накопительной|      |      |       |                |
   |частей трудовой пенсии   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 x 14%)           |  44  |69—2—1|  4 200| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Минимальный размер оплаты труда для расчета страховых взносов составляет 100 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). <**> Бухгалтерские записи по удержанию НДФЛ в данной схеме не приводятся. <***> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются торговой организацией исходя из страхового тарифа, равного 0,2%. При исчислении указанных страховых взносов сумма, равная 24-кратному минимальному размеру оплаты труда (2400 руб.), вычитается один раз в год, в данном случае в марте 2007 г. В последующие месяцы страховые взносы начисляются с полной суммы страхового взноса. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.08.2007 ————