Как отразить в учете торговой организации, осуществляющей только деятельность, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход (ЕНВД), начисление и уплату страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования?

Организация 01.08.2007 заключила договор добровольного медицинского страхования своих работников, предусматривающий оплату страховой компанией медицинских расходов застрахованных лиц, сроком на 1 год. Данный вид страхования предусмотрен коллективным договором. Страховая премия в размере 200 000 руб. уплачена единовременно 01.08.2007 в полном объеме.

Гражданско-правовые отношения

Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам обязательного медицинского страхования и добровольного медицинского страхования. Указанный договор считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное (ч. 2, 5 ст. 4 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации").

Бухгалтерский учет

Расходы организации на оплату предусмотренных коллективным договором страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования работников признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

При единовременном перечислении страховой премии за весь срок действия договора (12 месяцев) расходы на ее выплату отражаются в учете в составе расходов будущих периодов, для учета которых предусмотрен счет 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 97 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Списание расходов будущих периодов производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В данном случае расходы на выплату страховой премии списываются равномерно начиная с августа 2007 г. исходя из количества календарных дней действия договора в текущем месяце.

В бухгалтерском учете списание расходов будущих периодов отражается по кредиту счета 97 в корреспонденции со счетом учета расходов на продажу.

Страховые взносы

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 4, 5 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. Следовательно, у организации в рассматриваемой ситуации не возникает объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, на основании п. 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, на сумму страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования работников организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ уплаченные организацией взносы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена страховая    |      |      |       |                |
   |премия по договору       |      |      |       |                |
   |добровольного            |      |      |       |Выписка банка по|
   |медицинского страхования | 76—1 |  51  |200 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма страховой премии   |      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       |Страховой полис,|
   |расходов будущих         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов                 |  97  | 76—1 |200 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно в течение срока действия договора страхования    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |страхование работников в |      |      |       |                |
   |части, приходящейся на   |      |      |       |                |
   |текущий месяц            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(200 000 / 365 x 31) <*> |  44  |  97  | 16 986| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумма расходов исчислена исходя из количества дней в августе 2007 г. С сентября 2007 г. по июль 2008 г. включительно производятся аналогичные записи, при этом расчет суммы расходов производится исходя из количества дней в каждом конкретном месяце. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.08.2007 ————