В каком порядке и в каком периоде списывается сумма дооценки объекта основных средств (ОС), отраженная на счете 83 "Добавочный капитал", если начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском и налоговом учете завершено в июне 2007 г. (в связи с полным погашением стоимости объекта ОС), а выбытие данного объекта вследствие физического износа произошло в сентябре 2007 г.?

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС составляет 236 000 руб. Восстановительная стоимость объекта ОС составляет 309 281 руб., сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости составляет 73 281 руб., сумма дооценки амортизации - 36 821 руб.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращено с 01.07.2007 в связи с полным погашением его стоимости (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), но данное обстоятельство не является основанием для отражения выбытия этого объекта ОС (п. 29 ПБУ 6/01).

В данном случае " выбытие объекта ОС отражается в сентябре 2007 г. вследствие его полного физического износа. При этом стоимость данного объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого в данном случае переносится восстановительная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации (с учетом переоценки) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Поскольку организация в рассматриваемой ситуации полностью самортизировала выбывающий объект основных средств, то остаточная стоимость этого объекта равна нулю. Таким образом, у организации не возникает доходов и расходов от списания с бухгалтерского учета объекта ОС (п. 31 ПБУ 6/01) <*>.

При этом в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, при выбытии объекта ОС сумма его " дооценки списывается со счета 83 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; в данном случае сумма дооценки списывается в вышеуказанном порядке в сентябре 2007 г.

Согласно порядку проведения и отражения результатов переоценки объектов ОС в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) организация переоценивает как первоначальную (восстановительную) стоимость ОС, так и суммы начисленной по нему амортизации <**>.

В бухгалтерском учете сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС отражена по кредиту счета 83, а сумма дооценки начисленной амортизации - по дебету этого счета. Таким образом, при выбытии объекта ОС со счета 83 в кредит счета 84 списывается разница между суммой дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости и суммой дооценки амортизации, т.е. сальдо по счету 83.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость данного основного средства полностью учтена в составе расходов через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Результаты переоценок в налоговом учете не учитываются. Следовательно, при выбытии объекта ОС расходов в налоговом учете не возникает.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 - "Основные средства, находящиеся в эксплуатации";

01-2 - "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |                         |      |      |       |     объекта    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |     средств,   |
   |Списана восстановительная|      |      |       | Акт о списании |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |     объекта    |
   |объекта ОС               | 01—2 | 01—1 |309 281|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |                         |      |      |       |     объекта    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |     средств,   |
   |                         |      |      |       | Акт о списании |
   |Списана сумма амортизации|      |      |       |     объекта    |
   |по выбывающему объекту ОС|  02  | 01—2 |309 281|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено уменьшение      |      |      |       |                |
   |добавочного капитала на  |      |      |       |                |
   |сумму дооценки           |      |      |       |                |
   |выбывающего объекта ОС   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(73 281 — 36 821) <**>   |  83  |  84  | 36 460| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматриваются иные расходы, связанные с выбытием объекта ОС. <**> Данные о результатах переоценок содержатся в Инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Даты проведения переоценок, коэффициент и восстановительная стоимость объекта ОС отражаются в разд. 3 Инвентарной карточки. Что касается сумм переоценок амортизации, то эти данные могут быть отражены в дополнительно введенной графе в разд. 3 Инвентарной карточки. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.08.2007 ————