Организация в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемого ООО передает в августе 2007 г. бывший в эксплуатации объект основных средств (ОС). Учредительными документами ООО предусмотрено, что сумма "входного" НДС, подлежащая восстановлению учредителем (передающей стороной), также принимается в оплату его доли в уставном капитале ООО. Как отражаются в учете организации операции, связанные с передачей объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал?

Первоначальная стоимость ОС для целей бухгалтерского и налогового учета составляет 336 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент передачи - 84 000 руб., остаточная стоимость - 252 000 руб. Сумма "входного" НДС по данному объекту ОС принята к вычету в момент принятия его на учет. Согласованная участниками ООО стоимость ОС (с учетом суммы НДС, подлежащей восстановлению у передающей стороны) признана равной 297 360 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО. Согласованная участниками стоимость ОС не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком.

Граждан

ско-правовые отношения

Порядок внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО определен п. п. 1, 2 ст. 15, п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ), следовательно, у организации не возникает объекта налогообложения по НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал ООО (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом организация должна восстановить сумму "входного" НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС (абз. 1, 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). В рассматриваемой ситуации восстановленная сумма НДС составит 45 360 руб. (252 000 руб. x 18%). Восстановленная сумма НДС указывается в документах, которыми оформляется передача имущества, например, в акте приемки-передачи имущества или в акте о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (если разд. 1 данной формы будет дополнен графой "Восстановленная сумма НДС")).

Бухгалтерский учет

При передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал стоимость этого ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для учета выбытия ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта в данном случае списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (абз. 1 п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенная доля в уставном капитале вновь созданного ООО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции с кредитом счета 76, по первоначальной стоимости, равной согласованной участниками ООО оценке имущества, переданного в ее оплату, с учетом "восстановленного" НДС (п. п. 2, 3, 8, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов, см. также Письма Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262, от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год").

Восстановленная сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При передаче имущества в качестве вклада уставный капитал ООО данная сумма НДС списывается со счета 19 в дебет счета 76.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли не учитываются в составе расходов как стоимость переданного объекта ОС, так и восстановленная сумма НДС (п. 3 ст. 270 НК РФ, см. Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862).

При передаче имущества в качестве оплаты приобретаемых долей у организации не возникает прибыли (убытка). При этом стоимость приобретаемой доли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения прибыли признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете стоимость приобретенной доли в уставном капитале ООО равна остаточной стоимости переданного объекта ОС (252 000 руб.).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |                         |      |      |       |    документы,  |
   |                         |      |      |       | Свидетельство о|
   |Отражено приобретение    |      |      |       | государственной|
   |доли в ООО               | 58—1 |  76  |297 360| регистрации ООО|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана первоначальная   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |передаче объекта|
   |объекта ОС               | 01—2 | 01—1 |336 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма            |      |      |       |                |
   |амортизации, начисленная |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |за время эксплуатации    |      |      |       |передаче объекта|
   |объекта ОС               |  02  | 01—2 | 84 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена восстановленная |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |сумма НДС                |  19  |  68  | 45 360| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    имущества,  |
   |Отражена передача объекта|      |      |       |  Акт о приеме— |
   |ОС в качестве вклада в   |      |      |       |передаче объекта|
   |уставный капитал ООО     |  76  | 01—2 |252 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена передача        |      |      |       |    передачи    |
   |восстановленной суммы НДС|  76  |  19  | 45 360|    имущества   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.08.2007 ————