Организация эксплуатирует опасный производственный объект, в связи с чем производит страхование своей гражданской ответственности. Как отразить в учете организации расходы на указанное страхование и вправе ли организация учесть данные расходы для целей налогообложения прибыли?

Сумма годового страхового взноса на 2007 г. равна минимальной сумме страхового тарифа, установленного пп. "б" п. 2 ст. 15 Федерального закона от 27.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", - 100 000 руб. Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Страхование гражданской ответственности

В соответствии с п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана заключать договор страхования риска ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта. В п. 2 ст. 15 Федерального закона N 116-ФЗ определены объект страхования, риски и минимальные размеры страховых сумм. То есть определены все элементы, указанные в п. 3 ст. 936 Гражданского кодекса РФ, которая регулирует осуществление обязательного страхования.

В п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" среди обязательных элементов, которые должны быть законодательно определены при осуществлении обязательных видов страхования, также названы размер, структура или порядок определения страхового тарифа, срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов), срок действия договора страхования, порядок определения размера страховой выплаты, контроль за осуществлением страхования и др. Поскольку эти элементы вышеназванным Федеральным законом N 116-ФЗ не определены, то Минфин России и ФНС России неоднократно высказывали мнение, что страхование гражданской ответственности организациями, эксплуатирующими опасные производственные объекты, не является видом обязательного страхования (см. Письма Минфина России от 20.11.2006 N 03-03-04/1/783, МНС России от 09.09.2004 N 02-4-10/252 и ФНС России от 17.10.2005 N 02-3-09/211@).

Однако суды придерживаются противоположной точки зрения (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2006 по делу N А66-15513/2005, ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2006 по делу N А82-2165/2006-20, ФАС Поволжского округа от 20.03.2007 по делу N А65-6777/2006, от 06.09.2006 N А65-2947/2006-СА1-37, от 18.08.2006 N А65-25091/2005-СА2-41 и др.). В частности, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.08.2006 N А65-25091/2005-СА2-41 указал, что установленное п. 1 ст. 15 Федерального закона N 116-ФЗ требование об обязательном страховании ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте отвечает понятию обязательного вида страхования, приведенному в п. 2 ст. 927 ГК РФ.

В данной схеме исходим из предположения, что организация руководствуется судебной практикой и признает обязательным видом страхования страхование гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта.

Бухгалтерский учет

Расходы по имущественному страхованию в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первоначально сумма расходов на страхование отражается в качестве расходов будущих периодов и ежемесячно списывается в состав текущих расходов в течение срока действия договора страхования (в данном случае - в течение года). Указанное списание производится в установленном организацией порядке, например, пропорционально количеству дней в истекшем месяце.

Уплата страхового взноса отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета"; сумма уплаченного страхового взноса отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1. При списании расходов будущих периодов производится запись по кредиту счета 97 и дебету счета 20 "Основное производство" (или 25 "Общепроизводственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ). В данном случае сумма признаваемых в налоговом учете расходов равна минимальной сумме страхового тарифа, установленного Федеральным законом N 116-ФЗ, - 100 000 руб.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ данные расходы признаются в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи, связанные с признанием расходов будущих |
   |                              периодов                          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |Выписка банка по|
   |страхового взноса        | 76—1 |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Годовой страховой взнос  |      |      |       |   страхования, |
   |учтен в составе расходов |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |будущих периодов         |  97  | 76—1 |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Бухгалтерские записи в течение срока действия        |
   |                      договора страхования <*>                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана часть расходов   |      |      |       |                |
   |будущих периодов         |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 / 365 x 31)     | (25) |  97  |8493,15| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В случае, если перечень прямых расходов, определенный организацией в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ), соответствует перечню расходов, учитываемых на счете 20 (25), то бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль организации рассматриваемые расходы формируют в одинаковом порядке. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.08.2007 ————