Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение у юридического лица исключительного права на товарный знак? Оставшийся срок действия регистрации товарного знака составляет 7 лет.

Плата за исключительные права на товарный знак составляет 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб., и уплачивается единовременно при регистрации договора уступки товарного знака. Кроме того, организация уплачивает пошлины в сумме 8000 руб. (за регистрацию договора) и 1500 руб. (за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков). Фактическое использование приобретенного товарного знака начато в месяце регистрации договора (июль 2007 г.).

В бухгалтерском учете амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Гражданско-правовые отношения

Товарный знак служит для индивидуализации товаров юридических или физических лиц (ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"). Право на товарный знак охраняется законом (п. 2 ст. 2 Закона РФ N 3520-1).

Исключительное право на товарный знак может быть передано правообладателем другому юридическому лицу по договору о передаче исключительного права на товарный знак (договору об уступке товарного знака) (ст. 25 Закона РФ N 3520-1).

Договор об уступке товарного знака регистрируется в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без этой регистрации указанный договор считается недействительным (ст. 27 Закона РФ N 3520-1).

Пошлины

При приобретении у правообладателя исключительного права на товарный знак организация уплачивает пошлины в суммах 8000 руб. - за регистрацию договора об уступке товарного знака и 1500 руб. - за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков и свидетельство на товарный знак (пп. "и", "з" п. 2 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793).

Бухгалтерский учет

Исключительное право владельца на товарный знак для целей бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

К бухгалтерскому учету НМА, приобретенный за плату, принимается по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, в том числе сумма, уплачиваемая в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу), а также регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением НМА (п. 6 ПБУ 14/2000).

Заметим, что в данном случае в первоначальную стоимость включается сумма, уплаченная в соответствии с договором уступки, с учетом НДС, поскольку организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете затраты, связанные с приобретением объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Сформированная первоначальная стоимость НМА списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Стоимость НМА погашается посредством амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000).

Начисление амортизационных отчислений по НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 18 ПБУ 14/2000).

При линейном способе амортизационные отчисления производятся исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 16 ПБУ 14/2000).

Срок полезного использования приобретенного НМА в данном случае определяется исходя из оставшегося срока действия регистрации товарного знака на основании п. 17 ПБУ 14/2000 и составляет 7 лет.

В бухгалтерском учете начисление амортизации может отражаться по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Единый налог по УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, исключительные права на товарный знак являются объектом НМА (п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение объекта НМА учитываются с момента принятия НМА на бухгалтерский учет равными долями в течение налогового периода (пп. 2 п. 1, п. 3, пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Заметим, что, по мнению Минфина России, расходы на приобретение НМА формируются по правилам бухгалтерского учета и, соответственно, в данном случае включают в себя сумму, уплаченную по договору уступки товарного знака (с учетом НДС), а также суммы уплаченных пошлин (см. п. 2 Письма Минфина России от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44).

В рассматриваемой ситуации к бухгалтерскому учету НМА принят в июле 2007 г., следовательно, организация учитывает в составе расходов при расчете авансового платежа по налогу, уплачиваемому при применении УСН, по итогам III квартала - 299 750 руб. ((590 000 руб. + 8000 руб. + 1500 руб.) / 2), а по итогам 2007 г. - 599 500 руб. (590 000 руб. + 8000 руб. + 1500 руб.).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена пошлина за      |      |      |       |                |
   |регистрацию договора об  |      |      |       |Выписка банка по|
   |уступке товарного знака  |  76  |  51  |  8 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена пошлина за      |      |      |       |                |
   |внесение изменений в     |      |      |       |                |
   |Государственный реестр   |      |      |       |Выписка банка по|
   |товарных знаков          |  76  |  51  |  1 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на приобретение  |      |      |       |  Зарегистриро— |
   |НМА отражены в составе   |      |      |       | ванный договор |
   |вложений во внеоборотные |      |      |       |   об уступке   |
   |активы                   | 08—5 |  60  |590 000| товарного знака|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплаченные пошлины       |      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       |                |
   |вложений во внеоборотные |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |активы (8000 + 1500)     | 08—5 |  76  |  9 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты по   |      |      |       |                |
   |договору об уступке      |      |      |       |Выписка банка по|
   |товарного знака          |  60  |  51  |590 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Карточка учета |
   |Принят к учету объект НМА|      |      |       | нематериальных |
   |(590 000 + 8000 + 1500)  |  04  | 08—5 |599 500|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия      |
   |                 НМА к учету, и в течение 7 лет                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |объекту НМА              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(599 500 / 7 / 12)       |  44  |  05  | 7136,9| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.08.2007 ————