Как отражаются в учете обособленного подразделения, осуществляющего оптовую продажу, операции по получению от головной организации (производителя нефтепродуктов) готовой продукции и ее реализации?

Обособленное подразделение (осуществляющее реализацию по договорам поставки), выделенное на отдельный баланс и имеющее расчетный счет, получило для реализации от головной организации - производителя 5000 л автомобильного бензина марки АИ-92 фактической себестоимостью 35 000 руб. В месяце получения продукция реализована, выручка от реализации составила 121 938 руб. (в том числе акциз 13 337 руб., НДС 18 601 руб.).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете обособленного подразделения готовая продукция, полученная для реализации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В подразделении организации, осуществляющем торговую деятельность, готовая продукция приходуется по фактической себестоимости (п. 220 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В бухгалтерском учете обособленного подразделения выручка от реализации продукции признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Налогоплательщиками НДС признаются организации (ст. 143 НК РФ).

При реализации продукции через обособленное подразделение счет-фактура составляется подразделением не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки продукции. В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой (п. п. 3, 4 ст. 168 НК РФ, п. 5 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", см. также Письма Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114, от 04.05.2006 N 03-04-09/08).

Поскольку у обособленного подразделения отсутствуют расчеты с бюджетом по НДС, считаем, что сумма начисленного НДС может отражаться в бухгалтерском учете подразделения по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 79, субсчет 79-2.

Акцизы

В рассматриваемом случае обособленное подразделение реализует подакцизный товар (пп. 7 п. 1 ст. 181 НК РФ), полученный от головной организации - производителя.

При реализации данной продукции обособленное подразделение начисляет акциз в размере 13 337 руб. (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ, см. также консультацию советника государственной гражданской службы РФ 3 класса И.А. Давыдовой от 02.04.2007) <*>.

Налогоплательщиками акциза признаются организации - производители подакцизных товаров (в данном случае нефтепродуктов) (пп. 1 п. 1 ст. 179 НК РФ), сумма акциза уплачивается по месту производства подакцизных товаров (п. 4 ст. 204 НК РФ).

При реализации подакцизной продукции через обособленное подразделение счет-фактура составляется подразделением, при этом в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой (п. п. 1, 2 ст. 198 НК РФ, см. также консультацию советника государственной гражданской службы РФ 3 класса И.А.Давыдовой от 02.04.2007).

Поскольку у обособленного подразделения отсутствуют расчеты с бюджетом по акцизам, считаем, что начисленный акциз может отражаться в бухгалтерском учете подразделения по дебету счета 90, субсчет 90-4 "Акцизы", в корреспонденции с кредитом счета 79, субсчет 79-2 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета акциза, НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ) на дату реализации продукции (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходована готовая     |      |      |       |      Авизо,    |
   |продукция                |  43  | 79—2 | 35 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    на отпуск   |
   |реализации продукции     |  62  | 90—1 |121 938|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      | 79—2 |       |      Авизо,    |
   |Начислен акциз           | 90—4 |(Акц.)| 13 337|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации продукции     |      | 79—2 |       |      Авизо,    |
   |(121 938 / 118 x 18)     | 90—3 |(НДС) | 18 601|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованной продукции  | 90—2 |  43  | 35 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В том случае, если количество нефтепродуктов (в данном случае - автомобильного бензина) определено в литрах, в целях определения суммы акциза налоговую базу следует определять расчетным путем исходя из количества бензина в литрах и значения плотности по каждой конкретной марке бензина, установленной в ГОСТах, регламентирующих производство этих марок. Для автомобильного бензина марки АИ-92 можно принимать значение плотности, равное 0,735 г/куб. см (см. Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам (Приложение к Письму ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@)). Следовательно, начисленная сумма акциза в рассматриваемой ситуации составит 13 337 руб. (5000 л x 0,735 кг/л / 1000 x 3629 руб/т). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.08.2007 ————