Как отражаются в учете организации-производителя операции по передаче моторного масла своему обособленному подразделению, осуществляющему розничную продажу?

Организация в августе 2007 г. передала своему обособленному подразделению, осуществляющему розничную продажу, моторное масло в количестве 5000 т (1000 канистр по 5 кг) фактической себестоимостью 90 000 руб. Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет.

Бухгалтерский учет

Передача готовой продукции обособленному подразделению для продажи отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям", в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 219 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Акцизы

При передаче моторного масла, являющегося подакцизным товаром (пп. 9 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ), своему обособленному подразделению, осуществляющему его розничную реализацию, у организации возникает обязанность по начислению акциза (п. 2 ст. 195 НК РФ).

При передаче обособленному подразделению моторного масла организация начисляет в рассматриваемой ситуации акциз в сумме 14 755 руб. (5 т x 2951 руб/т) (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 194, п. 1 ст. 193 НК РФ).

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации моторное масло передается обособленному подразделению, то начисление акциза может быть отражено записью по дебету счета 79, субсчет 79-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Что касается НДС, то в целях гл. 21 НК РФ у организации в данном случае не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поскольку при передаче продукции обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, не происходит перехода права собственности на передаваемую продукцию.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма акциза относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сумму начисленного акциза организация может признавать либо в составе косвенных расходов, либо в составе прямых расходов в зависимости от учетной политики организации для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Если сумму начисленного акциза организация признает для целей налогообложения прибыли в составе косвенных расходов, при этом передача моторного масла обособленному подразделению и его реализация подразделением приходятся на разные отчетные периоды, то в месяце начисления акциза в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 (п. п. 8, 10, 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

При признании суммы начисленного акциза в составе прямых расходов у организации не возникает разниц, определяемых в порядке, установленном ПБУ 18/02.

В нижеследующей таблице бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что сумма начисленного акциза признается организацией в налоговом учете в составе косвенных расходов.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по акцизам";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Передана готовая         |      |      |       |                |
   |продукция обособленному  |      |      |       |      Авизо,    |
   |подразделению            | 79—2 |  43  | 90 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Авизо,    |
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Начислена сумма акциза   | 79—2 | 68—1 | 14 755| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(14 755 x 24%) <**>      | 68—2 |  77  |  3 541| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При условии, что такой порядок учета сумм начисленного акциза установлен учетной политикой организации. <**> Данное отложенное налоговое обязательство будет погашено в месяце реализации продукции (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.08.2007 ————