Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы, связанные с участием в тендере (конкурсе), если по его итогам организация не заключила контракт на поставку производимых ею стройматериалов?

Подготовка тендерной документации осуществлена сторонней организацией, стоимость услуг которой составила 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации расходы, обусловленные участием в тендере, направлены на заключение контракта на поставку производимой продукции.

Расходы, осуществление которых связано с продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданной продукции (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поскольку организация применяет УСН и не является плательщиком НДС, то сумма НДС, предъявленная разработчиком тендерной документации, включается в бухгалтерском учете в стоимость этих услуг и может предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На основании абз. 2, 4 п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов), расходы могут признаваться в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. В связи с этим считаем, что до объявления результатов тендера расходы, связанные с участием в нем, отражаются в составе расходов будущих периодов, для учета которых предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации организация проиграла тендер, поэтому на дату объявления результатов тендера расходы, связанные с участием в нем, признаются прочими расходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог по УСН

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Затраты на участие в тендере с целью заключения контракта на реализацию готовой продукции в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены. Следовательно, организация не вправе учесть указанные расходы при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены затраты,        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |связанные с участием в   |      |      |       | сдачи оказанных|
   |тендере                  |  97  |  60  | 17 700|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |сторонней организации    |  60  |  51  | 17 700|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Информация о  |
   |                         |      |      |       |   результатах  |
   |Затраты на участие в     |      |      |       |     тендера,   |
   |тендере отражены в       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |составе прочих расходов  | 91—2 |  97  | 17 700|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.08.2007 ————