Как отразить в учете организации расходы по содержанию объектов основных средств, находящихся на консервации, если в текущем периоде организация не осуществляет производственной деятельности?

Расходы по содержанию законсервированных объектов основных средств включают в себя суммы амортизации системы климат-контроль, заработную плату работников отдела охраны, коммунальные платежи и т.д. Общая сумма расходов составляет 50 000 руб. (в том числе НДС 1600 руб.).

Бухгалтерский учет

Расходы организации по содержанию находящихся на консервации объектов основных средств являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов, начислений амортизации и иных затрат (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сохранение производственных мощностей, необходимых для производства продукции, реализация которой облагается НДС, непосредственно связано с осуществлением данной производственной деятельности, в связи с чем, по нашему мнению, предъявленные организации суммы НДС могут быть приняты к вычету на основании счетов-фактур в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) <*>.

При этом исходя из Постановления ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05 указанный вычет организация вправе заявить по мере принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) независимо от наличия оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС в текущем налоговом периоде. Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете расходы на содержание находящихся на консервации производственных мощностей и объектов учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-03-06/1/507). Поскольку данные расходы направлены на сохранение имущества, которое будет использоваться после расконсервации для производственной деятельности, то эти расходы являются экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Данный вывод подтверждает арбитражная практика, в частности, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.05.2007 N Ф04-2507/2007(33689-А27-40) по делу N А27-14971/2006-6, от 20.09.2006 N Ф04-4213/2006(24086-А27-35) по делу N А27-31715/2005-2, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2006, 24.08.2006 N 17АП-126/06АК по делу N А50-8678/2006-А12.

Внереализационные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Счет,     |
   |Отражены расходы,        |      |      |       |    Расчетно—   |
   |связанные с содержанием  |      |  70, |       |    платежная   |
   |законсервированных       |      |  69, |       |    ведомость,  |
   |объектов основных средств|      |  02, |       |  Бухгалтерская |
   |(50 000 — 1600)          | 91—2 |  60  | 48 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены предъявленные   |      |      |       |                |
   |суммы НДС                |  19  |  60  |  1 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |  68  |  19  |  1 600|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Аналогичный вывод сделан в Постановлениях ФАС Московского округа от 23.10.2006, 30.10.2006 N КА-А41/9298-06 по делу N А41-К2-21609/05, Уральского округа от 03.10.2006 N Ф09-8784/06-С7 по делу N А50-7346/06, от 24.03.2005 N Ф09-977/05-АК, Центрального округа от 15.02.2007 по делу N А09-4610/06-13-16. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.08.2007 ————