Как отразить в учете некоммерческой организации списание материалов, приобретенных для использования в уставной (некоммерческой) деятельности и уничтоженных в результате пожара?

Балансовая стоимость уничтоженных материалов составляет 100 000 руб. Возгорание произошло по объективным (природным) причинам (удар молнии). Виновные лица отсутствуют.

Гражданско-правовые отношения

Некоммерческими организациями признаются юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона "О некоммерческих организациях").

В случае пожара или других чрезвычайных ситуаций организация обязана согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" провести инвентаризацию имущества. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

Фактическая себестоимость материалов, утраченных вследствие пожара, списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Расходы, возникающие в процессе осуществления некоммерческой организацией уставной деятельности, отражаются на счете 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы". Следовательно, сумма определившихся потерь от пожара списывается со счета 94 в дебет счета 20 (26).

Все расходы некоммерческой организации в рамках уставной (некоммерческой) деятельности покрываются за счет целевого финансирования. Направление целевого финансирования на покрытие расходов отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 20 (26).

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль потери от пожаров и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Однако в данном случае указанные потери возникли в рамках уставной (некоммерческой) деятельности организации. В связи с этим данные потери в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 2 ст. 251 НК РФ). Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/4/178.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Акт о списании |
   |                         |      |      |       |   материалов,  |
   |                         |      |      |       |   Справка из   |
   |                         |      |      |       | пожарной части |
   |                         |      |      |       | о факте пожара,|
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |                         |      |      |       |   результатов  |
   |Списана стоимость        |      |      |       | инвентаризации |
   |уничтоженных материалов  |  94  |  10  |100 000|       ТМЦ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма определившихся     |      |      |       |                |
   |потерь от пожара отражена|      |      |       |                |
   |в составе расходов       |      |      |       |                |
   |некоммерческой           |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |организации              | (26) |  94  |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено использование   |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |                |
   |финансирования на        |      |  20  |       |  Бухгалтерская |
   |покрытие расходов        |  86  | (26) |100 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.08.2007 ————