Организация заключила договор аренды офисного помещения на срок 11 месяцев с 01.06.2007. Согласно условиям заключенного договора аренды арендная плата составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.) в месяц. Организация уплачивает арендную плату не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендованным помещением, на основании счета, выставляемого арендодателем. Дата счета и счета-фактуры соответствует последнему дню месяца, за который они выставляются. Расчеты за первые месяцы аренды организация производит в наличной форме через подотчетное лицо, после превышения предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами - в безналичной форме. Как отражаются в учете организации данные операции?

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по договору аренды регулируются гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета расходы по аренде офисного помещения признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") на последнюю дату истекшего месяца пользования помещением (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Погашение кредиторской задолженности по арендной плате путем внесения денежных средств в кассу арендодателя подотчетным лицом организации отражается по дебету счета 60 (или 76) в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Обращаем внимание, что " с 22.07.2007 расчеты наличными деньгами в РФ, в частности, между юридическими лицами в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, " не превышающем 100 000 руб. (п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя").

Следовательно, организация вправе произвести расчеты с арендодателем в наличной форме за июнь, июль и частично за август 2007 г.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную арендодателем, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет оказанных услуг при наличии счета-фактуры арендодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Поскольку на конец каждого месяца действия договора аренды все условия для принятия к вычету суммы НДС, предъявленного арендодателем, выполняются, то организация производит налоговый вычет на последнее число каждого месяца.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемое имущество признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2006 N 20-12/22181).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи, связанные с арендой,         |
   |             на последнее число каждого месяца аренды           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       | Договор аренды,|
   |аренде офисного помещения|  26  |  60  |       |      Счет      |
   |(35 400 — 5400)          | (44) | (76) | 30 000|  арендодателя  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |  60  |       |                |
   |сумма НДС                |  19  | (76) |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |  68  |  19  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи на дату оплаты аренды         |
   |                        за июнь, июль 2007 г.                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |Выданы денежные средства |      |      |       |   организации, |
   |под отчет для оплаты     |      |      |       |    Расходный   |
   |арендной платы           |  71  |  50  | 35 400| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Арендная плата оплачена  |      |      |       |                |
   |подотчетным лицом        |  60  |      |       |                |
   |арендодателю             | (76) |  71  | 35 400| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи на дату оплаты аренды          |
   |                        за август 2007 г.                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Выданы денежные средства |      |      |       |  руководителя  |
   |под отчет для оплаты     |      |      |       |  организации,  |
   |арендной платы           |      |      |       |    Расходный   |
   |(100 000 — 35 400 x 2)   |  71  |  50  | 29 200| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Арендная плата частично  |      |      |       |                |
   |оплачена подотчетным     |  60  |      |       |                |
   |лицом арендодателю       | (76) |  71  | 29 200| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена арендная     |      |      |       |                |
   |плата арендодателю       |  60  |      |       |Выписка банка по|
   |(35 400 — 29 200)        | (76) |  51  |  6 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерская запись на дату оплаты аренды за сентябрь 2007 г. |
   |                    и последующие месяцы аренды                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена арендная     |  60  |      |       |Выписка банка по|
   |плата арендодателю       | (76) |  51  | 35 400|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.08.2007 ————