Как отражаются в учете организации расходы по оплате путевки в дом отдыха, расположенный на территории РФ, переданной бывшему работнику, находящемуся на пенсии по возрасту? Путевка приобретена за счет средств организации, стоимость путевки составляет 15 000 руб.

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств в счет оплаты стоимости путевки в дом отдыха отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Принятие к учету приобретенной путевки отражается по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 76 в сумме фактических затрат на ее приобретение (Инструкция по применению Плана счетов).

При выдаче бывшему работнику, находящемуся на пенсии по возрасту, путевки в дом отдыха ее стоимость признается в бухгалтерском учете прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-3 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости путевки, переданной бывшему работнику, не учитываются (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физический лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ, в частности, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

В рассматриваемой ситуации организация не имеет права воспользоваться данной нормой, поскольку путевка приобретена для бывшего работника, находящегося на пенсии по возрасту, то есть стоимость путевки учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (см. также Письмо ФНС России от 09.04.2007 N 04-1-06/271 "Об уплате налога на доходы физических лиц").

В данном случае бывшим работником, находящимся на пенсии, получен доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, налоговая база по НДФЛ определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 211 НК РФ.

Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

В том случае, если у организации нет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать НДФЛ, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного НДФЛ, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В данном случае исходим из предположения, что организация не выплачивает иных доходов бывшему работнику, находящемуся на пенсии. Следовательно, исчисленная сумма НДФЛ в размере 1950 руб. (15 000 руб. x 13%) передается на взыскание в налоговый орган. Для этого организация в течение месяца со дня выдачи путевки письменно сообщает в налоговый орган о сумме полученного бывшим работником дохода (15 000 руб.) и сумме задолженности по НДФЛ (1950 руб.) <*>.

ЕСН и страховые взносы

Рассматриваемая выплата в натуральной форме бывшему работнику не признается объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Со стоимости путевки организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний").

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В заключение отметим, что, по мнению Минфина России (см. п. 2 Письма от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68, Письмо от 25.07.2005 N 03-04-11/174), при безвозмездной передаче бывшему работнику путевки, являющейся бланком строгой отчетности, у организации не возникает обязанности по начислению НДС.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |  организации,  |
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |путевку                  |  76  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       |     путевок,   |
   |Принята к учету          |      |      |       |     Путевка    |
   |приобретенная путевка    | 50—3 |  76  | 15 000|   (форма N 2)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |Стоимость путевки,       |      |      |       |  организации,  |
   |переданной бывшему       |      |      |       |  Журнал учета  |
   |работнику (пенсионеру),  |      |      |       |     путевок,   |
   |признана в составе       |      |      |       |     Путевка    |
   |прочих расходов          | 91—2 | 50—3 | 15 000|   (форма N 2)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x 24%)           |  99  |  68  |  3 600| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что если выдача данной путевки будет оформлена как предоставление материальной помощи в виде приобретения путевки или как подарок, то в этом случае налогообложение дохода в виде стоимости переданной путевки должно осуществляться с учетом абз. 2, 4 п. 28 ст. 217 НК РФ (см. п. 1 Письма Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.08.2007 ————