Как отражается в бухгалтерском учете организации углеперерабатывающей промышленности начисление и выплата работникам, имеющим право выхода на пенсию, единовременного пособия в связи с увольнением при ликвидации организации (на примере одного работника, имеющего стаж работы в отрасли по переработке угля 30 лет)? Расчетный период работником отработан полностью, ежемесячная заработная плата работника - 32 000 руб. Дата увольнения работника - 31.07.2007.

Коллективным договором установлено, что средний месячный заработок, необходимый для расчета пособий, выплачиваемых в целях социальной поддержки высвобождаемым работникам, рассчитывается исходя из среднемесячного числа рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, округленного до целого числа (21), и среднедневного заработка, определяемого в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Акции организации не находятся в федеральной собственности.

Трудовые отношения

Согласно п. 1 ст. 23 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" сверх установленных законодательством РФ о труде мер социальной поддержки работникам, увольняемым при ликвидации организаций по переработке угля, имеющим на день увольнения стаж работы в таких организациях не менее пяти лет и право на пенсионное обеспечение в соответствии с законодательством РФ, предоставляется единовременное пособие в размере пятнадцати процентов среднего заработка за каждый год работы в организациях по переработке угля. В общем случае указанное пособие выплачивается за счет собственных средств организаций (п. 1 ст. 24 Федерального закона N 81-ФЗ).

Расчет среднего месячного заработка

Порядок расчета среднего заработка, исходя из которого определяется сумма указанного единовременного пособия, Федеральным законом N 81-ФЗ не установлен.

В соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ и абз. 2 п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Поскольку в рассматриваемой ситуации период, подлежащий оплате, законодательством не определен, организация вправе установить в коллективном договоре порядок расчета среднего месячного заработка, исходя из которого определяется сумма единовременного пособия. В данном случае коллективным договором установлено, что средний заработок определяется исходя из размера среднего дневного заработка, рассчитанного в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением, и среднемесячного числа рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, округленного до целого числа.

Таким образом, при расчете среднего заработка в данном случае учитывается заработная плата, начисленная работнику с 01.08.2006 по 31.07.2007 (пп. "а" п. 2 Положения, ст. 139 ТК РФ).

Для определения среднего заработка необходимо определить средний дневной заработок. В рассматриваемой ситуации его величина составит 1542,17 руб. (32 000 руб. x 12 мес. / 249 дн., где 249 дн. - количество отработанных дней в расчетном периоде) (абз. 1, 3 п. 8 Положения).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации с учетом норм коллективного договора работнику в качестве единовременного пособия при увольнении следует выплатить 145 735,07 руб. (1542,17 руб. x 21 дн. x 15% x 30 лет, где 21 дн. - среднемесячное число рабочих дней, округленное до целого числа).

Бухгалтерский учет

Сумма единовременного пособия при увольнении включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 33н). Начисление пособия отражается по дебету счета учета затрат на производство и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли сумма единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении в связи с ликвидацией организации, включается в состав расходов на оплату труда на основании п. 9 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Рассматриваемое пособие как выплата, связанная с увольнением работника, не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

На основании п. п. 1, 9 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, а также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2005 N Ф04-5807/2005(14560-А27-18) можно сделать вывод, что рассматриваемая выплата не облагается и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |                         |      |      |       |  (расторжении) |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |                         |      |      |       |    договора    |
   |Начислена сумма          |      |      |       |  с работником  |
   |единовременного пособия  |  20  |  70  |145 735|  (увольнении)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена сумма          |      |      |       |    Расходный   |
   |единовременного пособия  |  70  |  50  |145 735| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.08.2007 ————