Как отразить в учете организации выплату работнику вознаграждения за выслугу лет, если данная выплата предусмотрена только коллективным договором?

Причитающаяся работнику сумма вознаграждения равна 20 000 руб.

Трудовые отношения

Заработная плата (оплата труда работника) включает в себя стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ). Система оплаты труда в организации устанавливается коллективным договором (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

Напомним, что действие коллективного договора распространяется на всех работников организации (ч. 3 ст. 43 ТК РФ). При этом невключение в трудовой договор каких-либо прав и (или) обязанностей работника и работодателя, установленных коллективным договором, не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей (ч. 5 ст. 57 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма вознаграждения за выслугу лет является расходом по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (например, счет 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 255, п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. Следовательно, в рассматриваемой ситуации вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое организацией работнику на основании коллективного договора, учитывается для целей налогообложения прибыли.

Заметим, что норма п. 21 ст. 270 НК РФ, согласно которой расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются для целей налогообложения прибыли, в рассматриваемой ситуации не применяется несмотря на то, что выплата осуществляется на основании коллективного, а не трудового договора. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 24.04.2007 N 07-05-10/27.

ЕСН и страховые взносы

На сумму вознаграждения за выслугу лет организация начисляет:

- ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) <*>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма рассматриваемого вознаграждения является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится организацией по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено вознаграждение |      |      |       |    платежная   |
   |за выслугу лет           |  20  |  70  | 20 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |Начислен ЕСН на сумму    |      |69—2—1|       |                |
   |вознаграждения за выслугу|      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |лет (20 000 x 26%)       |  20  |69—3—2|  5 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |обязательное пенсионное  |      |      |       |                |
   |страхование              |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 x 14%)           |69—2—1|69—2—3|  2 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 x 1%) <**>       |  20  |69—1—2|    200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(20 000 x 13%) <***>     |  70  |  68  |  2 600|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено работнику      |      |      |       |                |
   |вознаграждение за выслугу|      |      |       |                |
   |лет за вычетом           |      |      |       |    Расчетно—   |
   |удержанного НДФЛ         |      |      |       |    платежная   |
   |(20 000 — 2600)          |  70  |  50  | 17 400|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В бухгалтерском учете ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В налоговом учете суммы начисленных ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. <**> Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного для IX класса профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). <***> В данной схеме сумма НДФЛ рассчитана без учета стандартных вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.08.2007 ————