Как отразить в 2007 г. в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), поступление в кассу денежных средств в сумме 100 000 руб. от заказчика (физического лица) в оплату бытовых услуг, оказанных ему в 2006 г. (в период, когда организация являлась плательщиком ЕНВД)?

Организация в 2006 г. осуществляла деятельность по ремонту квартир по заказам населения и являлась плательщиком ЕНВД. С января 2007 г. организация изменила вид деятельности - стала осуществлять ремонтные работы исключительно по заказам юридических лиц и перешла на УСН.

Бухгалтерский учет

Выручка за выполненные работы по ремонту квартиры по заказу физического лица признается на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, в данном случае в 2006 г. (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Дебиторская задолженность заказчика за выполненные в 2006 г. работы по ремонту квартиры учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Внесение денежных средств заказчиком в оплату выполненных работ отражается в данном случае в 2007 г. по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 62 <*>.

Единый налог по УСН

По общему правилу при применении УСН доходы от реализации выполненных работ признаются на дату погашения задолженности заказчика, при расчетах наличными денежными средствами - на дату поступления денежных средств в кассу организации (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Однако в данном случае в кассу организации поступает оплата за работы, выполненные в периоде, когда организация являлась плательщиком ЕНВД, а не применяла УСН.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения регулирует ст. 346.25 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В данном случае денежные средства поступили в оплату задолженности, образовавшейся при осуществлении деятельности, по которой организация являлась плательщиком ЕНВД.

Какой-либо нормы в отношении таких денежных средств ст. 346.25 НК РФ не содержит.

По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169, суммы дебиторской задолженности, образовавшиеся на дату перехода на УСН с системы налогообложения в виде ЕНВД, по деятельности, облагавшейся ЕНВД, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны.

Таким образом, руководствуясь данными разъяснениями, организация может не учитывать поступившую в 2007 г. сумму в составе доходов.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в 2006 г.                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Признана выручка от      |      |      |       |      сдачи     |
   |выполнения работ по      |      |      |       |   выполненных  |
   |ремонту квартиры         |  62  | 90—1 |100 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в 2007 г.                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира—   |
   |                         |      |      |       |  операциониста,|
   |Поступила оплата за      |      |      |       |    Приходный   |
   |выполненные работы <*>   |  50  |  62  |100 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что расчеты с физическими лицами наличными денежными средствами осуществляются без ограничения по сумме. При осуществлении наличных денежных расчетов в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). При ведении расчетов с населением за выполненные работы по ремонту квартир организация вправе не использовать ККТ при условии выдачи заказчику соответствующего бланка строгой отчетности. В данном случае организация может использовать бланк по форме БО-1, утвержденный Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности". Заполнение и применение названной формы осуществляется согласно Указаниям, доведенным Письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин". Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.08.2007 ————