Организация осуществляет деятельность по производству и установке металлических дверей. В договорах, заключаемых с физическими лицами на производство и установку дверей, стоимость изготовленных дверей и стоимость работ по их установке указываются отдельно. В городе, где организация осуществляет деятельность, введена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг. Как отражаются данные операции в учете организации?

В текущем месяце выручка от реализации дверей населению составила 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.), фактическая себестоимость реализованных дверей - 15 000 руб. Выручка от выполнения работ по установке этих дверей составила 10 000 руб., фактическая себестоимость выполненных работ - 7000 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, предусмотренных Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России (см. Письма от 15.02.2007 N 03-11-05/31, от 08.02.2007 N 03-11-05/23), организация, занимающаяся изготовлением и установкой металлических дверей, осуществляет два вида предпринимательской деятельности: производство продукции и оказание бытовых услуг. При этом услуги по установке дверей подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, поскольку данный вид услуг предусмотрен ОКУН (код 016108). А деятельность по производству дверей подпадает под действие общеустановленной системы налогообложения (или УСН). Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 19.04.2007 N 03-11-05/76, от 15.08.2005 N 03-11-05/33.

То есть если организация заключает договор на изготовление металлической двери и ее последующую установку, то на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ организация обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой организация уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется организацией в общеустановленном порядке.

Организации, уплачивающие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от реализации готовой продукции и от выполнения работ является доходом от обычных видов деятельности. Выручка от реализации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Затраты, связанные с выполнением работ, учтенные на счете 20 "Основное производство" в качестве расходов по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ) на дату реализации продукции (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 90 (для обеспечения раздельного учета хозяйственных операций в отношении деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, и иной деятельности):

90-1-1 "Выручка по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД";

90-1-2 "Выручка по деятельности, не подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД";

90-2-1 "Себестоимость продаж по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД";

90-2-2 "Себестоимость продаж по деятельности, не подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Копия квитанции|
   |                         |      |      |       |  (форма БО—3), |
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    Приходный   |
   |выполненных работ <*>    |  50  |90—1—1| 10 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненных работ        |90—2—1|  20  |  7 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    на отпуск   |
   |реализации продукции     |  62  |90—1—2| 23 600|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации продукции     |      |      |       |                |
   |(23 600 / 118 x 18)      | 90—3 |  68  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованной продукции  |90—2—2|  43  | 15 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира—   |
   |                         |      |      |       |  операциониста,|
   |Получена оплата за       |      |      |       |    Приходный   |
   |реализованную продукцию  |  50  |  62  | 23 600| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация, выполняющая работы по установке дверей населению, расчеты может производить без применения контрольно-кассовой техники, с использованием бланков строгой отчетности по формам БО-1, БО-3, формы которых утверждены Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", п. 2 Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, Письмо Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин"). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.08.2007 ————