Как рассчитать и отразить начисление пособия по временной нетрудоспособности за период с 9 по 13 августа работнику, которому на основании его заявления с 6 по 9 августа были предоставлены четыре дополнительных выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом? Выплачивается ли пособие по временной нетрудоспособности за 9 августа и должна ли за этот день производиться оплата в соответствии с ч. 1 ст. 262 Трудового кодекса РФ?

Должностной оклад работника составляет 17 000 руб. Работник принят в организацию с 1 марта 2007 г. Дополнительные выходные дни предоставлялись работнику в каждом месяце расчетного периода. Страховой стаж работника составляет 10 лет.

Трудовые отношения

Работникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которых устанавливаются федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

В данном случае нетрудоспособность наступила в последний из четырех дополнительных оплачиваемых выходных дней, предоставленных работнику для ухода за ребенком-инвалидом в соответствии с ч. 1 ст. 262 ТК РФ. Оплата названных выходных дней производится за счет средств ФСС РФ в размере дневного заработка (п. 10 Разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", утвержденного Постановлением Минтруда России N 3, ФСС РФ N 02-18/05-2256 от 04.04.2000) <*>. Согласно п. 9 Разъяснения дополнительные оплачиваемые выходные дни, предоставленные, но не использованные в календарном месяце работающим родителем в связи с его болезнью, предоставляются ему в этом же календарном месяце (при условии окончания временной нетрудоспособности в указанном календарном месяце и предъявления листка нетрудоспособности).

Таким образом, за 9 августа работнику не производится оплата, предусмотренная ч. 1 ст. 262 ТК РФ; при этом после окончания периода нетрудоспособности работнику на основании его заявления должен быть предоставлен другой выходной оплачиваемый день в августе 2007 г.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Условия, размеры и порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим после 01.01.2007, установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из дневного пособия, рассчитанного путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку, в данном случае - 100% (ч. 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период (12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности), на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае заработная плата учитывается за период с 1 марта по 30 июля 2007 г., который включает в себя 153 календарных дня.

При этом из расчетного периода исключаются предоставленные работнику дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом и начисленные за эти дни суммы (пп. "д" п. 8 Положения). Нерабочие праздничные дни включаются в число календарных дней при определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия (п. 18 Положения).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). При этом в соответствии с ч. 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ пособие выплачивается за все календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ.

Пунктом 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска. Как сказано выше, 9 августа для работника не является дополнительным выходным оплачиваемым днем, предоставляемым в соответствии с законодательством. Поэтому работнику за 9 августа 2007 г. начисляется пособие по временной нетрудоспособности.

Рассчитанное в вышеуказанном порядке исходя из среднего заработка дневное пособие равно 517,25 руб. ((17 000 руб. / 21 дн. x 17 дн. x 3 мес. + 17 000 руб. / 20 дн. x 16 дн. + 17 000 руб. / 22 дн. x 18 дн.) / (153 дн. - 4 дн. x 5 мес.) x 100%).

При этом в 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В августе 2007 г. размер дневного пособия не может превышать 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.), что больше исчисленной исходя из среднего заработка работника суммы дневного пособия. Следовательно, работнику исчисляется пособие по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка.

Сумма начисленного работнику пособия равна 2586,25 руб. (517,25 руб. x 5 дн.).

Согласно ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, а остальная сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности в данном случае отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются:

- ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено работнику      |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |пособие по временной     |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств организации |      |      |       |    платежная   |
   |(517,25 x 2)             |  26  |  70  |1 034,5|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(2586,25 — 1034,5)       | 69—1 |  70  |1551,75|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(2586,25 x 13%)          |  70  |  68  |    336|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(2586,25 — 336) <**>     |  70  |  50  |2250,25|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По данному вопросу см. Письмо Минтруда России N 296-АП, ФСС РФ N 02-08/05-762П от 05.04.2002 "О дополнительных оплачиваемых выходных днях для ухода за детьми-инвалидами". В данной схеме не рассматривается порядок расчетов по оплате названных дополнительных выходных дней. <**> Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.08.2007 ————