Как отражаются в учете общественной организации, не ведущей предпринимательской деятельности и финансируемой за счет членских взносов и добровольных пожертвований, операции, связанные со списанием дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности?

Указанная дебиторская задолженность образовалась вследствие перечисления аванса за услуги в сумме 5900 руб., в том числе НДС 900 руб., которые впоследствии так и не были оказаны. Срок исковой давности истекает 26.07.2007.

Г

ражданско-правовые отношения

Общественная организация - это некоммерческая организация, то есть организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. п. 1, 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 3 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Общественной организацией является основанное на членстве добровольное объединение граждан, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан (п. 1 ст. 117 ГК РФ, ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях").

Имущество общественной организации формируется на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом; добровольных взносов и пожертвований; поступлений от проводимых в соответствии с уставом общественного объединения лекций, выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий; доходов от гражданско-правовых сделок; других не запрещенных законом поступлений (ст. 31 Федерального закона N 82-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке и составляют бухгалтерскую отчетность в упрощенном объеме (п. 1 ст. 4, п. п. 1, 2 ст. 13, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, дебиторская задолженность исполнителя услуг учитывается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ; п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В бухгалтерском учете на основе данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается у некоммерческой организации на увеличение расходов <*>. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

На основании Инструкции по применению Плана счетов расходы некоммерческой организации, осуществляемые ею в связи с ведением уставной некоммерческой деятельности, могут отражаться на счете 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" <**>. При этом при использовании средств целевого финансирования на покрытие этих расходов производится запись по дебету счета 86 "Целевое финансирование" (на котором учитываются все источники финансирования деятельности некоммерческой организации и формирования ее имущества) и кредиту счета 20 (26) (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде членских взносов и добровольных пожертвований не учитываются при налогообложении прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Соответственно, не учитываются в целях налогообложения прибыли и расходы, произведенные за счет указанных целевых поступлений (см., например, Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/4/178).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Списана дебиторская      |      |      |       | инвентаризации |
   |задолженность в связи с  |      |      |       |    расчетов,   |
   |истечением срока         |  20  |      |       |     Приказ     |
   |исковой давности         | (26) |  60  |  5 900|  руководителя  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списанная дебиторская    |      |      |       |                |
   |задолженность учтена за  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |балансом                 | 007  |      |  5 900|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Средства целевого        |      |      |       |                |
   |финансирования направлены|      |  20  |       |  Бухгалтерская |
   |на покрытие расходов     |  86  | (26) |  5 900|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Определение срока исковой давности производится в соответствии со ст. 191, п. 1 ст. 192, ст. 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ. <**> Поскольку списание некоммерческой организацией дебиторской задолженности в данном случае производится в рамках некоммерческой уставной деятельности, то Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, к рассматриваемым расходам организация не применяет (абз. 2 п. 1 ПБУ 10/99). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.08.2007 ————