Как отразить в учете организации исправления, внесенные в августе 2007 г. в книгу покупок за апрель 2007 г.?

Необходимость внесения исправлений вызвана допущенной технической ошибкой, в результате которой счет-фактура поставщика товаров на сумму 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб., был отражен в книге покупок за апрель в сумме 2360 руб., в том числе НДС 360 руб. В бухгалтерском учете налоговый вычет отражен также в сумме 360 руб. (на счете 19 образовалось дебетовое сальдо в сумме 3240 руб.). Счет-фактура поставщика составлен в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и не содержит ошибок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация вправе принять к вычету после принятия к учету приобретенных товаров на основании счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организация в результате технической ошибки приняла к вычету не всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре, ошибочно отразив в книге покупок за апрель неверную (меньшую) сумму НДС.

Согласно п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

В разделе "Состав показателей дополнительного листа книги покупок" Приложения N 4 к Правилам также установлено, что в данном листе указывается налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Считаем, что в рассматриваемой ситуации, когда исправления в счет-фактуру не вносятся, организация также может для внесения исправлений в книгу покупок за апрель произвести записи в дополнительном листе книги покупок за этот месяц.

Заметим, что в разделе "Состав показателей дополнительного листа книги покупок" Приложения N 4 к Правилам указано, что по строкам дополнительного листа книги покупок производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию. В то же время из разъяснений, содержащихся в Письме Минфина России от 01.11.2006 N 03-04-10/18, можно сделать вывод, что в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором зарегистрирован полученный счет-фактура, следует произвести запись о его аннулировании в порядке, установленном Правилами; зарегистрировать этот счет-фактуру в правильной (указанной в счете-фактуре) сумме, то есть в размере суммы, на которую у организации имелось право на вычет, и в строке "Всего" подвести итоги по графам 7, 8а и 8б (из показателей по строке "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счету-фактуре и к полученному результату прибавляются новые (исправленные) показатели счета-фактуры).

При этом организация вправе пересчитать налоговые обязательства и сдать уточненную декларацию по НДС за апрель, когда ею допущены искажения, приведшие к завышению суммы налога (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Бухгалтерский учет

При выявлении в бухгалтерском учете ошибки, допущенной в текущем периоде, до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Следовательно, бухгалтерскими записями августа организация сторнирует налоговый вычет по НДС в сумме 360 руб. и отражает принятие к вычету НДС в сумме 3600 руб. (записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерская запись в апреле 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |  68  |  19  |    360|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в августе 2007 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |На сумму налогового      |      |      |       |                |
   |вычета по НДС, неверно   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отраженного в апреле     |  68  |  19  |    360|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен налоговый вычет  |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |по НДС, относящийся к    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |апрелю                   |  68  |  19  |  3 600|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.08.2007 ————