Как отразить в учете некоммерческой организации списание стоимости ликвидируемого объекта основных средств (ОС), приобретенного за счет средств целевого финансирования и используемого для ведения уставной (некоммерческой) деятельности? Ликвидация осуществляется в связи с полным физическим износом этого ОС. Первоначальная стоимость ликвидируемого объекта ОС составляет 50 000 руб. Износ по данному объекту ОС начислен в полном объеме.

Гражданско-правовые отношения

Некоммерческими организациями признаются юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ).

Стоимость объекта ОС, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Согласно абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01.

В данном случае на момент ликвидации износ начислен в размере 100% от первоначальной стоимости объекта ОС. Сумма начисленного износа отражена на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку, как указано выше, амортизация по ликвидируемому объекту ОС не начислялась, то он учтен на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

В общем случае доходы и расходы от списания с учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению в состав прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации списываемый объект ОС приобретался за счет средств целевого финансирования <*> и использовался для ведения уставной (некоммерческой) деятельности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов при использовании средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов в бухгалтерском учете некоммерческой организации производится запись по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Следовательно, при принятии к учету данного ОС в учете некоммерческой организации было показано использование средств целевого финансирования на его приобретение, а также был образован добавочный капитал.

В связи с этим считаем, что списание стоимости ликвидируемого в связи с полным физическим износом объекта ОС производится за счет уменьшения средств добавочного капитала и может отражаться бухгалтерской записью по дебету счета 83 и кредиту счета 01. Кроме того, при выбытии ОС списывается сумма накопленного износа с забалансового счета 010 (Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       | Акт о списании |
   |ликвидированного         |      |      |       |     объекта    |
   |объекта ОС               |  83  |  01  | 50 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма износа,    |      |      |       |                |
   |начисленная по           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ликвидируемому ОС        |      | 010  | 50 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Все расходы некоммерческой организации, произведенные ею в рамках уставной (некоммерческой) деятельности, покрываются за счет целевого финансирования. При этом источником целевого финансирования могут служить как средства, полученные от других лиц (пожертвования и др.), так и прибыль, полученная от предпринимательской деятельности (см. Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.08.2007 ————