Как отразить в учете организации розничной торговли, уплачивающей ЕНВД по этому виду деятельности, операции, связанные с возвратом поставщику части приобретенного у него товара в связи со снижением покупательского спроса, если договором поставки предусмотрено, что он может быть расторгнут по заявлению покупателя полностью или частично в течение трех месяцев с даты поставки товара?

В июне 2007 г. организация приобрела у поставщика и оплатила партию вентиляторов договорной стоимостью 94 400 руб., в том числе НДС 14 400 руб. В августе организация заявила о расторжении договора в отношении 20% приобретенного товара и вернула этот товар поставщику. На расчетный счет организации поставщиком перечислены денежные средства в размере договорной стоимости возвращенного товара - 18 880 руб., в том числе НДС 2880 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. На основании данной нормы и п. 3 ст. 450 ГК РФ в рассматриваемой ситуации стороны включили в договор поставки условие о возможности расторжения договора по заявлению покупателя.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет розничную торговлю товарами и уплачивает ЕНВД по данному виду деятельности. В рамках данного вида деятельности организация закупает у поставщика товар, который она вправе вернуть поставщику в случае затруднений с реализацией. Таким образом, возврат товара поставщику, производимый организацией в соответствии с условием договора поставки о возможности его расторжения по заявлению покупателя, связан с осуществлением организацией розничной торговли и не является самостоятельным видом деятельности.

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27.03.2007 N 03-11-04/3/90, операции по возврату продукции изготовителю в соответствии с договором поставки у организации, признаваемой налогоплательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны <*>.

Бухгалтерский учет

Приобретенные товары, предназначенные для перепродажи, принимаются организацией к учету на счете 41 "Товары" по фактической себестоимости, которой в данном случае является их договорная стоимость (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку в данном случае организация не является налогоплательщиком НДС, то сумма НДС, предъявленная поставщиком, также включается в фактическую себестоимость приобретенного товара (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Считаем, что организация вправе не отражать предварительно сумму НДС, предъявленную поставщиком, на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Возврат поставщику товара в связи с расторжением договора поставки отражается сторнировочной бухгалтерской записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи в июне 2007 г. в связи с         |
   |               приобретением товара у поставщика                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Принят к учету           |      |      |       |    документы   |
   |приобретенный товар      |  41  |  60  | 94 400|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику товара        |  60  |  51  | 94 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в августе 2007 г.             |
   |         в связи с возвратом части товара поставщику <*>        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Отражена договорная      |      |      |       |                |
   |стоимость возвращенного  |      |      |       |                |
   |товара                   |  41  |  60  | 18 880|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от поставщика за|      |      |       |Выписка банка по|
   |возвращенный товар       |  51  |  60  | 18 880|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку в рассматриваемой ситуации договор поставки частично расторгается и право собственности на 20% товара считается не перешедшим к покупателю, то возврат покупателем соответствующей части товара поставщику не является обратной реализацией этого товара. Следовательно, при такой передаче товара не возникает объекта налогообложения по НДС, а также дохода от реализации, облагаемого налогом на прибыль организаций (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249 НК РФ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.08.2007 ————