Вопрос: Организацией нарушен срок представления в налоговый орган расчета по налогу с продаж.

Законодательством субъекта Российской Федерации налоговый период по налогу с продаж установлен как квартал. В течение квартала организация осуществляет авансовые платежи. В расчете по налогу с продаж указываются суммы налога, подлежащие уплате за отчетный период, авансовые взносы, внесенные организацией в бюджет за отчетный период, а также суммы налога, подлежащие доплате.

Правомерны ли действия налогового органа в части определения размера штрафа, установленного п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации, с суммы налога, подлежащего уплате?

Ответ: Пунктом 1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации установлен штраф в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации, представленной налогоплательщиком с нарушением сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.

Как следует из вопроса, организации в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации о налогах ежеквартально в установленный срок представляют в налоговый орган расчет сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, по установленной форме.

Таким образом, налогоплательщики ежеквартально (один раз в квартал) отчитываются перед налоговым органом о суммах налога с продаж, подлежащих взносу в бюджет за отчетный период, определенный как квартал.

Авансовые взносы, внесенные в бюджет за отчетный период, свидетельствуют об уплате налогоплательщиком части суммы налога с продаж, подлежащей взносу в бюджет за отчетный период.

Таким образом, авансовые взносы отражаются в отчетности того налогового периода, в котором фактически были внесены в бюджет, то есть налогоплательщик ранее по ним не отчитывался и в отчетности предшествующего налогового периода их не отражал.

В порядке применения ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации штраф с суммы доплаты исчисляется в случае, если в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах налогоплательщик по уплаченным суммам налога отчитался, то есть указанные суммы налога подлежали отражению и были отражены в предшествующей налоговой отчетности.

Таким образом, в указанном случае в целях определения размера штрафа, установленного ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации, при нарушении сроков представления налоговой отчетности по налогу с продаж размер штрафа определяется только на основе показателей, отраженных по строке "суммы налога, подлежащие к уплате за отчетный период", независимо от показателей "подлежащие доплате".

Следовательно, действия налогового органа в части определения размера штрафа, установленного п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации, с суммы налога, подлежащего уплате, являются правомерными.

А.А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

23.05.2001

————