Как отражаются в бухгалтерском учете организации - оператора услуг связи универсального обслуживания, отобранного по результатам конкурса, операции, связанные с возмещением убытка от оказания универсальных услуг связи (услуг телефонной связи с использованием таксофонов)? Сумма возмещаемого убытка, полученного по результатам II квартала 2007 г., составила 2 000 000 руб.

Порядок возмещения убытков операторам связи

Прежде всего отметим, что расходы на возмещение операторам связи убытков, причиняемых оказанием универсальных услуг связи, относятся к целевым расходам бюджета РФ (см., например, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н).

Согласно ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" под универсальными услугами связи понимаются услуги связи, перечисленные в п. 1 ст. 57 Федерального закона N 126-ФЗ, оказание которых любому пользователю услугами связи на всей территории РФ в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов универсального обслуживания <1>.

Отбор операторов универсального обслуживания осуществляется по результатам конкурса или в порядке назначения в соответствии с п. 2 ст. 58 Федерального закона N 126-ФЗ для каждого субъекта РФ (п. 1 ст. 58 Федерального закона N 126-ФЗ).

В целях обеспечения возмещения операторам универсального обслуживания убытков, причиняемых оказанием универсальных услуг связи, формируется резерв универсального обслуживания (п. 1 ст. 59 Федерального закона N 126-ФЗ).

Убытки операторов универсального обслуживания, причиняемые оказанием универсальных услуг связи, подлежат возмещению в размере, не превышающем установленного договором, заключенным по результатам конкурса, размера возмещения убытков (п. 1 ст. 61 Федерального закона N 126-ФЗ, п. 3 Правил возмещения операторам универсального обслуживания убытков, причиняемых оказанием универсальных услуг связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.04.2005 N 246).

Размер возмещения убытков оператору универсального обслуживания, с которым заключен договор по результатам конкурса, определяется как разность между его доходами от оказания универсальных услуг связи и расходами, понесенными им при оказании этих услуг (п. 5 Правил). Для определения и обоснования размера убытков, причиняемых оказанием универсальных услуг связи, операторы универсального обслуживания обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи в отношении каждого субъекта РФ, на территории которого операторы универсального обслуживания оказывают универсальные услуги связи (п. 2 ст. 61 Федерального закона N 126-ФЗ, п. 2 Правил) <2>.

Условиями конкурса может быть предусмотрено возмещение убытков оператору универсального обслуживания более одного раза в год. Для получения возмещения убытков за промежуточный период оператор направляет в Федеральное агентство связи запрос и расчет размера возмещения убытков за этот период. Федеральное агентство связи в течение 20 дней проверяет правильность расчета заявленного размера возмещения убытков и принимает решение о перечислении из резерва универсального обслуживания соответствующих средств оператору (п. 16 Правил) <3>.

Бухгалтерский учет

Поскольку возмещение убытков операторам универсальной связи связано с государственным регулированием тарифов на универсальные услуги связи, то Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, в рассматриваемой ситуации не применяется (абз. 2 п. 3 ПБУ 13/2000).

В соответствии с п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступившие из бюджета на безвозвратной основе суммы на возмещение убытков от реализации услуг связи по государственным регулируемым тарифам включаются в состав прочих доходов организации на дату вынесения Федеральным агентством связи решения о возмещении убытков.

Прочие доходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Полученная в возмещение убытков сумма не включается в налоговую базу по НДС на основании абз. 3 п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ (по данному вопросу см. также Письма Минфина России от 29.11.2006 N 03-04-11/226, от 01.11.2006 N 03-04-11/201).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли суммы, полученные операторами универсального обслуживания из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи, не учитываются в целях налогообложения прибыли (пп. 28 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку полученные из бюджета средства признаются в бухгалтерском учете доходом, а в целях налогообложения прибыли не учитываются, то в соответствии с п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в учете организации возникает постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  Федерального  |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |агентства связи,|
   |по возмещению убытков от |      |      |       | Расчет размера |
   |оказания универсальных   |      |      |       |   возмещения   |
   |услуг связи <4>          |  76  |  86  |2000000|     убытков    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  Федерального  |
   |                         |      |      |       |агентства связи,|
   |Сумма возмещения убытков |      |      |       | Расчет размера |
   |учтена в составе прочих  |      |      |       |   возмещения   |
   |доходов <4>              |  86  | 91—1 |2000000|     убытков    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен постоянный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2 000 000 x 24%)        |  68  |  99  |480 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена сумма возмещения|      |      |       |Выписка банка по|
   |убытков                  |  51  |  76  |2000000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Правила государственного регулирования тарифов на универсальные услуги связи утверждены Постановлением Правительства РФ от 21.04.2005 N 242. <2> Порядок ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи утвержден Приказом Мининформсвязи России от 02.05.2006 N 54. Операторы связи обязаны установить внутренним документом методику (положение, порядок, учетную политику) по ведению раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи. В целях реализации настоящего требования операторы связи вправе использовать Методические рекомендации по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи, утвержденные Приказом Мининформсвязи России от 21.03.2006 N 33 (п. 14 Порядка). <3> Если по итогам года по заключению независимой аудиторской организации размер убытков окажется меньше, чем возмещенный за промежуточный период размер убытков, то сумма переплаты подлежит возврату в резерв универсального обслуживания в течение 15 дней с даты уведомления оператора универсального обслуживания об установлении факта переплаты (п. 17 Правил). <4> Использование счета 86 "Целевое финансирование" в этой ситуации предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов и целесообразно с точки зрения формирования бухгалтерской отчетности (заполнения формы N 3 "Отчет об изменениях капитала" и формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.08.2007 ————