Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнице в соответствии с действующим законодательством, за 5 календарных дней июля 2007 г., если работница имеет ребенка-инвалида и в каждом месяце расчетного периода ей предоставлялись четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня? Должностной оклад работницы согласно штатному расписанию составляет 15 000 руб. в месяц. Страховой стаж работницы на момент наступления нетрудоспособности составляет 9 лет. Работница работает по графику 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения

В случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются федеральным законом (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за все календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности, до дня восстановления трудоспособности (ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, п. 1 Письма ФСС РФ от 11.01.2007 N 02-18/07-132).

При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются, в частности, дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами <*> и начисленная за этот период сумма (пп. "д" п. 8 Положения).

В рассматриваемой ситуации заработная плата за расчетный период с 01.07.2006 по 30.06.2007 при условии, что в каждом месяце расчетного периода работнице по ее заявлению предоставлялись четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня, составит 144 976,75 руб. (12 142,86 руб. x 7 мес. + 12 391,30 руб. + 12 272,73 руб. + 11 470,59 руб. + 11 842,11 руб. + 12 000 руб., где 12 142, 86 руб. - заработная плата за 17 отработанных дней в июле, сентябре, ноябре, декабре 2006 г., а также в марте, апреле, мае 2007 г.; 12 391,30 руб. - заработная плата за 19 отработанных дней в августе 2006 г.; 12 272,73 руб. - заработная плата за 18 отработанных дней в октябре 2006 г.; 11 470,59 руб. - заработная плата за 13 отработанных дней в январе 2007 г.; 11 842,11 руб. - заработная плата за 15 отработанных дней в феврале 2007 г.; 12 000 руб. - заработная плата за 16 отработанных дней в июне 2007 г.).

Соответственно, средний дневной заработок составит 457,34 руб. (144 976,75 руб. / (365 дн. - 48 дн.), где 365 дней - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.07.2006 по 30.06.2007, 48 дней - количество дополнительных выходных дней, предоставленных работнице по ее заявлению в расчетном периоде) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 2 п. 15 Положения).

В данном случае дневное пособие составит 457,34 руб. (457,34 руб. x 100%) (ч. 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 <**> Федерального закона N 255-ФЗ).

При этом размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В июле 2007 г. сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера пособия, составляет 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.), что превышает сумму дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка работницы (457,34 руб.).

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное на основании вышесказанного и ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 2286,7 руб. (457,34 руб. x 5 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (в данном случае в сумме 914,68 руб. (457,34 руб. x 2 дн.)), а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (в данном случае в сумме 1372,02 руб. (2286,7 руб. - 914,68 руб.)) (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухга

лтерский учет

Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие по временной нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

С суммы пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного за счет средств организации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    | (26, |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя|  44) |  70  | 914,68|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |1372,02|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |пособия по временной     |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    Налоговая   |
   |(2286,7 x 13%)           |  70  |  68  |    297|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности (за   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|      |      |       |    платежная   |
   |(2286,7 — 297)           |  70  |  50  |1 989,7|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере и порядке, которые установлены федеральными законами (ст. 262 ТК РФ). <**> Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.08.2007 ————