Организация находится в Братском районе Иркутской области. Работнику в соответствии с положением о премировании, утвержденным руководителем организации, начислена премия за август за производственные результаты в размере 10% от должностного оклада. В трудовом договоре, заключенном с работником, есть ссылка на данное положение. Как отражаются в учете организации операции по начислению данной премии, а также ЕСН и страховых взносов? Должностной оклад работника составляет 15 000 руб. (без учета районного коэффициента). Районный коэффициент установлен в размере 1,3.

Трудовые отношения

Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов (ст. 315 Трудового кодекса РФ).

Премии за производственные результаты, предусмотренные положением о премировании, являются элементом оплаты труда (ч. 1 ст. 129, ч. 2 ст. 135 ТК РФ). Следовательно, начисление премии должно производиться с применением районного коэффициента.

Бухгалтерский учет

Расходы в виде премии за производственные результаты в качестве расходов на оплату труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (ст. 10 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", ст. 316 ТК РФ, п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В рассматриваемой ситуации начисленная работнику с учетом районного коэффициента сумма премии составляет 1950 руб. (15 000 руб. x 10% x 1,3) <1>.

ЕСН и страховые взносы

Начисление авансовых платежей по ЕСН с премии за производственные результаты, предусмотренной положением о премировании, организация производит в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-04-06-02/49).

Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).

С премии за производственные результаты организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная премия (с учетом районного коэффициента) за производственные результаты, предусмотренная положением о премировании (при условии, что в трудовом договоре есть ссылка на данное положение), относится к расходам на оплату труда (п. п. 2, 11 ст. 255 НК РФ, см. также Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.10.2006, 04.10.2006 N Ф03-А80/06-2/3215 по делу N А80-22/2006, Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, от 22.08.2006 N 03-03-05/17, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б).

ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для целей налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена премия за      |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |производственные         | (26, |      |       |    платежная   |
   |результаты               |  44) |  70  |  1 950|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |  20  |      |       |                |
   |заболеваний              | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1950 x 0,2%) <2>        |  44) |69—1—2|    3,9| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |                         |  20  |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             | (26, |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(1950 x 26%) <3>         |  44) |69—3—2|    507| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование трудовой  |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |пенсии (1950 x 14%) <4>  |69—2—1|69—2—3|    273| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержден Постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 N 1029. При применении районных коэффициентов следует руководствоваться Письмом Роструда от 23.06.2006 N 946-6. <2> В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится к I классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). <3> В рассматриваемом случае при начислении авансовых платежей по ЕСН использована максимальная ставка 26% (п. 1 ст. 241 НК РФ) исходя из предположения, что доход работника нарастающим итогом с начала года не превысил 280 000 руб. <4> В рассматриваемом случае при начислении авансовых платежей по страховым взносам использована максимальная ставка 14% (п. 1 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ) (для лиц 1967 года рождения и моложе) исходя из предположения, что доход работника нарастающим итогом с начала года не превысил 280 000 руб. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.08.2007 ————