Как рассчитать и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, причитающееся работнику, который заболел во время нахождения в оплачиваемом учебном отпуске?

Работнику организации, обучающемуся на первом курсе вуза (имеющего государственную аккредитацию) по заочной форме, был предоставлен учебный отпуск на 20 календарных дней (с 06.06.2007 по 25.06.2007) на период экзаменационной сессии. Работник приступил к работе 02.07.2007. При выходе на работу им представлен листок нетрудоспособности, согласно которому он болел 10 календарных дней (с 20.06.2007 по 29.06.2007). Оклад работника составляет 15 000 руб., страховой стаж работника - 2 года. Весь расчетный период работником отработан полностью.

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

В 2007 г. порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае расчетным периодом является период июнь 2006 г. - май 2007 г.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, согласно ч. 1 которой размер пособия зависит от страхового стажа (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 2 года, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка (п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Следовательно, средний дневной заработок работника в рассматриваемой ситуации составляет 493,15 руб. ((15 000 руб. x 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде).

В 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, равный 16 125 руб. за полный календарный месяц (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В данном случае ежемесячная заработная плата работника ниже установленного максимального размера пособия. Таким образом, очевидно, что средний дневной заработок, исчисленный исходя из фактического заработка работника (493,15 руб.), меньше суммы дневного пособия, исчисленной исходя из максимального размера пособия (16 125 руб. / 30 дн. = 537,5 руб., где 30 дн. - количество календарных дней в июне). Соответственно, сумму пособия, подлежащую выплате работнику в соответствии с законодательством, следует рассчитывать исходя из фактического заработка работника.

В рассматриваемой ситуации в течение первых 6 дней (с 20.06.2007 по 25.06.2007) работник находился в учебном отпуске, предоставленном в соответствии с ч. 1 ст. 173 ТК РФ <*>.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ и пп. "а" п. 17 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, " дни нахождения работника в учебном отпуске исключаются из числа календарных дней, за которые выплачивается пособие по временной нетрудоспособности.

Таким образом, работнику оплачивается пособие по временной нетрудоспособности за 4 календарных дня (с 26.06.2007 по 29.06.2007). Соответственно, сумма пособия составит 1972,6 руб. (493,15 руб. x 4 дн.).

Согласно ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ работникам организаций, применяющих общий режим налогообложения, пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с 3-го дня болезни - за счет ФСС РФ.

В данном случае пособие выплачивается начиная с 7 дня болезни, следовательно, вся начисленная сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисленная сумма пособия отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    платежная   |
   |причитающаяся работнику  | 69—1 |  70  |1 972,6|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(1972,6 x 13%)           |  70  |  68  |  256  |    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    платежная   |
   |работником (1972,6 — 256)|  70  |  50  |1 716,6|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка, в частности для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней (ч. 1 ст. 173 ТК РФ). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.08.2007 ————