Организация приобретает у своего работника обращающиеся на рынке ценных бумаг акции по цене ниже их рыночной стоимости и в соответствии с договором осуществляет все действия и несет расходы по перерегистрации права собственности на эти акции. Как отразить в учете организации приобретение ценных бумаг и расчеты с работником?

Акции приобретены у работника по цене 100 000 руб. Стоимость услуг регистратора составила 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.). Рыночная стоимость акций на дату их покупки составляет 110 000 руб.

Бухгалтерский учет

Приобретенные организацией ценные бумаги (акции) в соответствии с п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, учитываются в составе финансовых вложений. Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости, которая в рассматриваемом случае состоит из суммы, уплаченной продавцу (работнику), и затрат на перерегистрацию права собственности на акции (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, первоначальная стоимость акций отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в части договорной стоимости акций и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части стоимости услуг регистратора.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная регистратором, не может быть принята к вычету, поскольку операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Таким образом, предъявленные к оплате регистратором суммы НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются организацией в стоимости приобретенных услуг <*>.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете затраты на приобретение акций, включая затраты на перерегистрацию права собственности на них, в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ учитываются при определении налоговой базы в периоде реализации (или иного выбытия) этих акций.

Материальная выгода, полученная организацией от приобретения акций по цене ниже их рыночной стоимости, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку такой вид доходов не предусмотрен гл. 25 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

В данном случае организация не является налоговым агентом по выплаченному физическому лицу доходу; обязанности по представлению в налоговый орган сведений о выплаченном работнику доходе по договору купли-продажи ценных бумаг у организации не возникает (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, см. также Письма ФНС России от 28.04.2006 N 04-1-03/238 "О применении норм статей 214.1 и 228 Налогового кодекса РФ", от 31.01.2006 N 04-1-04/57 "Об уплате налога на доходы физических лиц").

Исчисление и уплата НДФЛ производятся работником самостоятельно по всем операциям купли-продажи ценных бумаг, совершенным в налоговом периоде (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |  купли—продажи |
   |                         |      |      |       |  ценных бумаг, |
   |                         |      |      |       |   Выписка из   |
   |Приобретенные акции      |      |      |       |     реестра    |
   |приняты к учету          | 58—1 |  73  |100 000|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Счет,     |
   |                         |      |      |       |  Уведомление о |
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |   проведении   |
   |по регистрации права     |      |      |       |   операций по  |
   |собственности на акции   | 58—1 |  76  |    118| лицевому счету |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата          |      |      |       |                |
   |услуг реестродержателя   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(регистратора)           |  76  |  51  |    118|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата          |      |      |       |    Расходный   |
   |приобретенных акций      |  73  |  50  |100 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В бухгалтерском учете операции по предъявленному к оплате НДС отражаются с использованием или без использования (в зависимости от принятой организацией учетной политики) счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В данной схеме суммы НДС по приобретенным услугам учтены в их стоимости без предварительного отражения на счете 19. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.08.2007 ————