Как отражаются в бухгалтерском учете организации - оператора сети связи общего пользования, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", операции, связанные с перечислением обязательных неналоговых платежей в резерв универсального обслуживания (на примере II квартала 2007 г.)? Выручка организации от оказания услуг связи в сети связи общего пользования за II квартал 2007 г. по данным бухгалтерского учета составила 4 000 000 руб.

Обязательные платежи в резерв универсального обслуживания

В целях обеспечения возмещения операторам универсального обслуживания убытков, причиняемых оказанием универсальных услуг связи, формируется резерв универсального обслуживания, средства которого расходуются исключительно на цели, предусмотренные Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи", в порядке, определенном Правительством РФ (п. п. 1, 2 ст. 59 Федерального закона N 126-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 60 Федерального закона N 126-ФЗ источниками формирования указанного резерва являются обязательные отчисления (неналоговые платежи) операторов сети связи общего пользования и иные не запрещенные законом источники.

Данные отчисления являются фискальными сборами неналогового характера (см. п. п. 5, 5.1, 5.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 28.02.2006 N 2-П).

Базой расчета обязательных отчислений (неналоговых платежей) являются доходы, полученные в течение квартала от оказания услуг связи абонентам и иным пользователям в сети связи общего пользования. Доходы определяются в установленном в Российской Федерации порядке ведения бухгалтерского учета. Ставка обязательного отчисления (неналогового платежа) оператора сети связи общего пользования устанавливается в размере 1,2 процента (п. п. 2, 3 ст. 60 Федерального закона N 126-ФЗ).

В соответствии с п. 4 ст. 60 Федерального закона N 126-ФЗ размер данного обязательного отчисления (неналогового платежа) рассчитывается оператором связи самостоятельно как соответствующая указанной выше ставке процентная доля доходов, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 60 Федерального закона N 126-ФЗ. В рассматриваемой ситуации размер обязательных отчислений по итогам II квартала 2007 г. составит 48 000 руб. (4 000 000 руб. x 1,2%).

Уплата обязательных отчислений (неналоговых платежей) в резерв универсального обслуживания производится не позднее тридцати дней со дня окончания квартала, в котором получены доходы. Отсчет кварталов ведется с начала календарного года (п. 5 ст. 60 Федерального закона N 126-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Затраты в виде обязательных отчислений в резерв универсального обслуживания включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности с отражением по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

Отчисления в резерв универсального обслуживания не могут быть учтены в составе расходов налогоплательщиком, применяющим УСН, поскольку не являются сборами, уплачиваемыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), и не предусмотрены отдельно в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 10.07.2007 N 03-11-04/2/175.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены обязательные   |      |      |       |                |
   |отчисления в резерв      |      |      |       |                |
   |универсального           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |обслуживания             |  20  |  76  | 48 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачены обязательные    |      |      |       |Выписка банка по|
   |отчисления               |  76  |  51  | 48 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.08.2007 ————